《中国证券投资基金业协会：2024证券投资基金会计核算操作实务手册（273页）.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中国证券投资基金业协会：2024证券投资基金会计核算操作实务手册（273页）.pdf（273页珍藏版）》请在本站上搜索。 1、1证券投资基金会计核算操作实务手册证券投资基金会计核算操作实务手册目目录录第一章 概述.2第二章 股票投资业务.7第三章 债券(含同业存单)及资产支持证券投资业务.22第四章 基金投资业务.58第五章 衍生工具投资业务.77第六章 贵金属投资业务.125第七章 非上市股权投资业务.144第八章 其他投资.148第九章 买入返售及卖出回购业务.153第十章 转融通证券出借业务.165第十一章 融资融券投资业务.173第十二章 存款与短期借款类业务.188第十三章 基金费用、收益分配等其他业务.195第十四章 基金份额交易类业务.210第十五章 债券借贷业务.228第十六章 其他业务.238附录 2、1：会计科目.246附录 2：证券投资基金会计报表格式及编制说明.2502第一章第一章 概述概述本手册根据中华人民共和国会计法中华人民共和国证券投资基金法企业会计准则关于规范金融机构资产管理业务的指导意见资产管理产品相关会计处理规定等相关法律、法规，结合证券投资基金（以下简称基金）行业实务编纂而成。本手册作为协会一项课题研究成果，旨在形成基金行业会计核算业务方面的最佳实践。本手册遵从企业会计准则和资产管理产品相关会计处理规定的要求，通过汇集基金行业内的通用做法与成熟经验，针对基金主要涉及的各类投资品种，分别按主要核算内容、会计科目设置和主要账务处理三个部分描述相关会计核算问题，并在主要账务处理3、部分对不同业务场景下的具体账务处理提出实操层面的建议。本手册内容仅供参考，不作为基金管理人、基金托管人和基金服务机构证明其会计核算正确性或运作合规性的必然依据。基金管理人、基金托管人和基金服务机构需要依据相关法律、法规，根据业务的实际情形进行相应的账务处理或进行复核，不宜不做任何业务判断就按照本手册操作。在基金的会计核算业务中，特别提示基金管理人、基金托管人和基金服务机构需要注意以下方面：（一）以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。3（二）基金的会计确认、计量和报告以权责发生制为基础，并遵循实质重于形4、式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。（三）本手册中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人、基金托管人和基金服务机构可以结合实际情况自行确定会计科目编号。（四）可以按照本手册的建议设置和使用会计科目(具体见附录 1)。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定明细科目。5、（五）根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以摊余成本计量的金融资产三类。货币市场基金管理金融资产的业务模式以出售为目标的，将相关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。基金具有中短期寿命期或需满足开放申购和赎回要求的，其持有的权益工具投资通常为交易性而不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。因此，基金通常将所投资的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期4损益的金融资产和以摊余成本计量的金融资产。当基金管理金融资产的6、业务模式为以收取合同现金流量为目标，且此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付时，对此类金融资产以摊余成本计量。基金持有的未划分为以摊余成本计量的金融资产通常以公允价值计量且其变动计入当期损益，列示为交易性金融资产。在确需将金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情况下，相关会计处理按照企业会计准则、资产管理产品相关会计处理规定等规定执行。基金对于以摊余成本计量的金融资产，以预期信用损失为基准确认损失准备。在考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的信息的基础上7、，以发生违约的风险为权重，计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概率加权金额，确认预期信用损失。对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失，分别进行计量。基金确定金融工具在估值日只具有较低的信用风险的，可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加(即处于第一阶段)。（六）基金通常以人民币为记账本位币。在基金估值日，基金因所持有的外币资产或负债估值涉及外币对人民币汇率的，采用估值日的即期汇率，可参考当日中国人民银行或其授权机构公布的人民币汇率中间价，或其他可以反映公允价值的汇率进行估值。5（七）对于按照中国法律法规和基金投资所在地的法律、法规规定应交纳的各项税金，按权8、责发生制原则进行确认和计量；对于因税收规定调整或其他原因导致基金实际缴纳税金与估算的应交税费有差异的，在相关税金调整日或实际支付日进行相应的会计处理。（八）通常情况下，对基金未分配利润的未实现部分，包括基金经营活动产生的未实现收益，以及基金份额交易产生的未实现损益平准金，不进行分配。（九）基金的会计年度为 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的 12 月 31 日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关年度的 1 月 1 日起至基金合同终止日止。（十）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告9、通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。（十一）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少包括资产负债表、利润表和净资产变动表。为满足母公司编制合并财务报表等需要的，编制现金流量表并向母公司报送。编报的会计报表，一般以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。会计报表附注至少应披露重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重6要项目的说明、关联方关系及其交易、与金融工具相关的风险披露以及公允价值披露等内容。（十二）向外提供的基金财务10、会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：基金管理人和基金托管人名称、基金名称、基金合同生效日期、报告所属年度、月份、送出日期等，并由基金管理人单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名或盖章。（十三）按各自职责完整保存基金的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计档案，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。基金的会计档案的立卷、保管、调阅、销毁以及保管期限，应符合相关法律法规规定，确保基金会计档案的安全、可靠保存。7第二章第二章 股票投资业务股票投资业务一、主要核算内容一、主要核算内容本章节所称股票，是指基金投资的境内交易所上市 11、A 股、股转系统挂牌的新三板股票与两网及退市板块股票、通过港股通投资的港股以及合格境内机构投资者投资的在境外交易所上市股票等法规允许基金投资范围内的股票（含存托凭证）。本章节所称股票投资业务包含股票交易、新股申购以及因投资股票而产生的估值增值、计息计费、公司行为、资金交收等相关业务。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。核算基金股票交易的备付金和预付款。1031存出12、保证金按照保证金的类别以及存放单位或交易场所等进行明细核算。核算基金股票交易的风控资金。1102交易性股票投资按照成本和估值增值进行明细核算。核算股票账面成本与公允价值变动。1108其他交易性金融资产退市/摘牌股票按照成本和估值增值进行明细核算。核算退市/摘牌股票账面成本与公允价值变动。1203应收股利按照股票代码进行明细核算。核算股票交易的应收现金股利。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算股票交易过程中应付的各类交易费用。3003证券清算款按照不同登记结算机构或核算股票交易、新股申购、8编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容证券交易对手13、方增设明细科目，按照股票交易、新股申购、公司行为与证券组合费分别核算。公司行为以及发生证券组合费形成的应收、应付款项。3102衍生工具下设权证投资二级科目，按照类型（认沽/认购）、成本、估值增值进行明细核算。核算基金持有的权证账面成本与公允价值变动。6101公允价值变动损益按照资产类别进行明细核算。核算基金持有的股票公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益按照差价收入、股利收入、股票交易产生的费用进行明细核算。分别核算基金卖出股票和持有股票获得现金股利实现的收益，及基金股票投资产生的交易费用。6605其他费用按照持有港股通证券产生的证券组合费进行明细核算。核算基金持有港股14、通证券产生的证券组合费。三、主要账务处理三、主要账务处理（一）初始确认（一）初始确认买入股票资产时，于交易日按公允价值进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。申购新发或增发股票时，于资产确认日按发行价格和获配数量进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。通过债转股（可转债、可交换债）确认的股票投资参照“债券(含同业存单)及资产支持证券投资业务”章节的账务处理，通过权证、期权行权确认的股票投资参照“衍生工具投资业务”章节中关于权证、期权行权相关的账务处理。91、买入股票，于交易日借：交易性股票投资成本1投资收益交易费用2贷：应付交易费用3证券清算款42、股票申购（网上申购、15、网下申购、市值配售、公开配售、增发等）（1）申购款确认日借：证券清算款新股申购款贷：证券清算款/银行存款/结算备付金5（2）资产确认日借：交易性股票投资成本6投资收益交易费用7证券清算款退款8贷：证券清算款新股申购款证券清算款补款9应付交易费用10（二）后续计量（二）后续计量1 数量取成交数量;成本金额按股票公允价值(港股通投资的股票，金额为轧差数)进行确认。2 金额按发生的相关费用确认。3 按应付的交易费用确认。4 金额按应支付的证券清算款确认。5 按应缴申购款确认。6 数量取中签数量，金额按中签金额确认。7 适用于相关申购费用（若有）的列支。8 适用于实际确认的申购新股金额小于已经预交收的16、申购款的情况。9 适用于实际确认的申购新股金额大于已经预交收的申购款的情况。10 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。10在基金估值日，基金投资的股票以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。1、估值增值借：交易性股票投资估值增值11贷：公允价值变动损益2、估值减值贷：交易性股票投资估值增值12贷：公允价值变动损益13（三）终止确认（三）终止确认当基金持有的股票满足企业会计准则中对于金融资产终止确认的条件时，对股票进行终止确认。终止确认的股票成本按移动加权平均法于交易日结转。1、卖出股票，于交易日借：证券清算款14投资收益交易费用15贷：交易性股票投资成本16交易性股17、票投资估值增值17应付交易费用18投资收益股票投资收益1911 金额=当日估值增值余额-上一日估值增值余额。12 金额=上一日估值增值余额-当日估值增值余额。13 贷方红字。14 交易日应收取的证券清算款。15 按发生的相关费用确认。16 金额按移动加权平均法计算，数量取成交数量。17 按结转的股票投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。18 按应付的交易费用确认。19 按轧差金额确认。112、同时，将原计入该股票的公允价值变动损益转出贷：公允价值变动损益20贷：投资收益股票投资收益（四）公司行为（四）公司行为股票持有期间获得的现金红利，于除权日，按股权登记日持有的股数和现金分配比例18、，计算确定股息红利所得计入股利收入。对于行使股票选择权的现金红利，于股票股利确认日（新获股票注册登记日），按行权股票数量和以股代息价格，计算确认股票成本。股票持有期间获得股票股利（包括送红股和公积金转增股本），于除权日，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量。因持有股票而享有的配股权，配股除权日在配股缴款截止日之后的，在除权日按所配的股数确认未流通部分的股票投资，与已流通部分分别核算。配股除权日在配股缴款截止日之前的，按照权证的有关原则进行核算。股票持有期间发生现金收购行为时，于缴款清算日，按被收购数量确定减少的股票数量，按移动加权平均法计算确定股票结转成本。股票持有期19、间发生老股或新发股份进行吸收合并时，于清算日，按吸收方股票当日公允价值和转换后数量确认股票成本，若吸收方股票当日公允价值难以获得，可按被吸收股票当日公允价值确认股票成本。20 按结转的原计入该卖出股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。12股票持有期间发生合并、拆分行为时，于除权日，按股权登记日持有的股数及合并、拆分比例，计算确定减少、增加的股票数量。股票持有期间发生退市/摘牌行为时，于退市/摘牌日，对股票进行终止确认。股票持有期间发生主动退市并给予投资者现金选择权时，在申报期间内完成有效申报后，有权将全部或部分股份转让给现金选择权提供方。于行权日，按移动加权平均法计算确定股票结转成本。股20、票退市/摘牌后发生重新上市/挂牌行为时，于重新上市/挂牌日/确权日，按股权登记日持有的股票数量确定增加重新上市/挂牌的股票数量，按移动加权平均法计算确定股票结转成本。股票持有期间发生转板行为时，于转板日，对转板前的股票进行终止确认。对转板后的股票按转换数量确定增加的股票数量，按移动加权平均法计算确定股票结转成本。股票持有期间发生股票欺诈发行先行赔付，于赔付发放日计入投资收益。1、现金红利派发不含选择权（1）除权日借：应收股利21贷：投资收益股利收入（2）股息红利到账日21 按应收的股利金额确认。13借：银行存款/结算备付金22贷：应收股利23投资收益股利收入242、现金红利派发含股票选择权（121、）除权日借：应收股利25贷：投资收益股利收入（2）股票股利确认日借：交易性股票投资成本26贷：应收股利27投资收益股利收入（3）现金红利到账日借：银行存款/结算备付金28贷：应收股利29投资收益股利收入303、送股31或转增股份，于除权日（1）自身股份借：交易性股票投资成本3222 按实收股利确认。23 按余额结转。24 按轧差金额确认。25 按应收的股利金额确认。26 金额=数量*以股代息价格。27 金额=除权日应收股利*行权股票数量/除权股票数量。28 实际到账的金额。29 剩余金额，即除权日凭证借方应收股利金额-股票股利确认日贷方应收股利金额。30 按轧差金额确认。31 送股的涉税处理参22、照股息红利的相关税务规定。32 金额=0.01，派送他股时，金额=被派送股份收盘价*除权数量，数量=除权数量（按比率计算）。14借：交易性股票投资成本33（2）他股借：交易性股票投资成本贷：投资收益股利收入实际到账股数与已确认股数存在差异的，通过上述分录进行调整。4、配股业务（1）除权日在缴款截止日之后的配股业务配股行权日借：证券清算款新股清算款贷：证券清算款非 T+1 清算款缴款日借：证券清算款非 T+1 清算款34贷：银行存款/结算备付金除权日借：交易性股票投资成本35贷：证券清算款（2）除权日在缴款截止日之前的配股业务（含供股业务）于除权日：借：衍生工具权证投资成本36借：衍生工具权证投23、资成本3733 金额=-0.01，无数量。34 按所配金额确认。35 成本按配股价确认，数量按所配股数确认。36 金额=0.01，数量按持有的股数及获赠比例确认。37 金额=-0.01，无数量。15权证投资的估值、行权确认、买入卖出、到期作废参照“衍生工具投资业务”章节的相关核算处理。5、公司收购现金收购（1）缴款清算日借：证券清算款38投资收益交易费用贷：交易性股票投资成本39交易性股票投资估值增值40应付交易费用41投资收益股票投资收益42（2）同时，将原计入被收购股票的公允价值变动损益转出贷：公允价值变动损益43贷：投资收益股票投资收益6、公司收购老股或新发股份收购（1）清算日44借：交24、易性股票投资成本45贷：交易性股票投资成本4638 按应收金额确认。39 金额由移动加权平均法计算，数量取成交数量。40 按移动加权平均法计算。41 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。42 按轧差金额确认。43 按结转的原计入被收购股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。44 通常为股份变动日，若有其他可以表明股份收购完成的依据，亦可按照该依据确定资产确认日。45 金额按吸收方股票当日公允价值和转换后数量确认。当吸收方股票当日公允价值难以获得时，可按被吸收股票当日公允价值确认。46 金额按被吸收股票成本确认。16交易性股票投资估值增值47投资收益股票投资收益48（2）同时，将原计入被收25、购股票的公允价值变动损益转出贷：公允价值变动损益49贷：投资收益股票投资收益7、合并，于除权日贷：交易性股票投资成本50贷：交易性股票投资成本51实际到账股数与已确认股数存在差异的，通过上述分录进行调整。8、拆分，于除权日借：交易性股票投资成本52借：交易性股票投资成本53实际到账股数与已确认股数存在差异的，通过上述分录进行调整。9、因发行人违规等问题而产生的现金赔付于赔付资金到账日：借：银行存款/结算备付金贷：其他收入/投资收益股票投资收益10、股票退市/摘牌、退市现金选择权、重新上市/挂牌47 按结转的股票投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。48 按轧差金额确认。49 按结转26、的原计入被收购股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。50 金额=-0.01，无数量。51 金额=0.01，数量=合并减少数量（按比率计算）。52 金额=0.01，数量=拆分获赠数量（按比率计算）。53 金额=-0.01，无数量。17（1）股票退市/摘牌日借：其他交易性金融资产退市/摘牌股票成本54其他交易性金融资产退市/摘牌股票估值增值55公允价值变动损益股票56贷：交易性股票投资成本57交易性股票投资估值增值公允价值变动损益股票58（2）股票退市现金选择权借：银行存款/证券清算款59投资收益交易费用贷：交易性股票投资成本60交易性股票投资估值增值应付交易费用61投资收益股票投资收益6227、同时，将原计入股票的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益63贷：投资收益股票投资收益（3）股票重新上市/挂牌日54 按结转的股票投资成本与数量确认。55 按结转的股票投资估值增值确认，根据实际情况确定借贷方向。56 按结转的股票公允价值变动损益金额确认。57 金额由移动加权平均法计算，数量为股票退市/摘牌前的持仓数量。58 按结转的股票公允价值变动损益金额确认。59 按应收金额确认。60 金额由移动加权平均法计算，数量取成交数量。61 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。62 按轧差金额确认。63 按结转的原计入股票的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。18借：交易性股票投资成本6428、交易性股票投资估值增值65公允价值变动损益股票贷：其他交易性金融资产退市/摘牌股票成本66其他交易性金融资产退市/摘牌股票估值增值公允价值变动损益退市/摘牌股票6711、股票转板借：交易性股票投资成本68交易性股票投资估值增值69公允价值变动损益股票贷：交易性股票投资成本70交易性股票投资估值增值公允价值变动损益股票7112、股票欺诈发行先行赔付借：银行存款/券商保证金贷：投资收益股票投资收益7213、退市转板上市64 金额按结转的股票投资成本确认，数量按重新上市/挂牌后登记的数量确认。65 按结转的股票投资估值增值确认，根据实际情况确定借贷方向。66 金额按移动加权平均法计算，数量取重新上市29、/挂牌数量。67 按结转的退市/摘牌股票的公允价值变动损益金额确认。68 金额按结转的转板前股票投资成本确认，数量按转板后登记的数量确认。69 按结转的转板前股票投资估值增值确认，根据实际情况确定借贷方向。70 金额由移动加权平均法计算，数量取转板数量。71 按结转的转板前股票的公允价值变动损益金额确认。72 金额按实际收到的赔付金额计入股票投资收益。19借：交易性股票投资成本73交易性股票投资估值增值74贷：其他交易性金融资产退市/摘牌股票成本75其他交易性金融资产退市/摘牌股票估值增值投资收益其他交易性金融资产退市/摘牌股票76（五）计费与计息（五）计费与计息股票投资的计费是指在港股通买入30、持有期间计提的证券组合费等相关费用，计息是指对港股通预付款、港股备付金、风控资金等账户余额计提利息。1、港股通股票的证券组合费等在股票买入持有期间需计提的相关费用。借：其他费用证券组合费等贷：证券清算款证券组合费等772、港股通预付款、港股通备付金、风控资金等账户余额计息、结息参照“存款与短期借款类业务”章节中关于计息、结息的账务处理。（六）资金交收（六）资金交收73 金额按结转的股票投资成本确认，数量按上市后登记的数量确认。74 按结转的股票投资估值增值确认，根据实际情况确定借贷方向。75 金额按移动加权平均法计算，数量取股权上市数量。76 按上市股票确认成本和股权历史成本的差额确认收益。731、7 按应付金额确认。20股票投资的资金交收包括交易资金、风控管理资金、公司行为资金、组合证券费等其他相关费用及其他非交易资金的交收。1、一般证券清算款交收（1）应收款项资金交收日借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款78（2）应付款项交收做相反会计分录。2、港股通交易等通过结算备付金账户进行预付或暂收款项交收（1）通过结算备付金账户进行预付款项交收日借：结算备付金港股通预付款等79贷：银行存款（2）预付款项结转日借：证券清算款贷：结算备付金港股通预付款等（3）通过结算备付金账户进行暂收款项交收日借：结算备付金港股通备付金等贷：证券清算款（4）暂收款项结转日借：银行存款贷：结算备付金港股通备付金32、等8078 按实际交收的证券清算款确认。79 按实际交收的证券清算款确认。80 按实际交收的证券清算款确认。213、港股通风控资金等调入调出存出保证金账户业务81（1）调入保证金账户借：存出保证金风控资金等82贷：银行存款（2）调出保证金账户做相反会计分录。81 适用于交收过程中需缴纳风控资金的情况。82 风控资金金额=本日应缴金额-上日已缴金额。22第三章第三章 债券债券(含同业存单含同业存单)及资产支持证券投资业务及资产支持证券投资业务一、主要核算内容一、主要核算内容（一）本章节所称债券和资产支持证券，是指基金投资的国内依法发行的债券（包括国债、金融债、企业债、公司债、央行票据、中期票据、33、短期融资券、非定向债务融资工具、同业存单、可转换债券（含可分离交易可转换债券）、可交换债、次级债等）、资产支持证券、资产支持票据，以及合格境内机构投资者投资的在境外交易所上市债券等法规允许基金投资范围内的债券、资产支持证券等。本章节所称债券/资产支持证券投资业务包含债券/资产支持证券交易、债券/资产支持证券兑付、债券行权以及因投资债券/资产支持证券而产生的估值增值、债券/资产支持证券利息、交易费用、债券/资产支持证券减值、债券/资产支持证券违约等相关业务。（二）本章节所称债券和资产支持证券，根据基金的业务模式和合同约定，将其划分为以下三类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持34、证券投资，在基金估值日按公允价值计量；2、以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资，在基金估值日按摊余成本计量；3、按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券/资产支持证券投资，在基金估值日按实际利率摊余成本估算的公允价值计量，并每日计算偏离金额和偏离度。由于该类基金对于持有债券/资产支持证券投资的计量仍为公允价值，因此无需考虑23减值的计提。货币市场基金持有的其他以摊余成本计量的金融资产的减值处理参见对应的业务章节。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的35、各种款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。核算基金债券交易的备付金和预付款。1031存出保证金按照保证金的类别以及存放单位或交易场所等进行明细核算。核算预发行交易期间收取的履约保证金和价差保证金。1102交易性股票投资按照成本和估值增值进行明细核算。核算股票账面成本与公允价值变动。1103交易性债券投资成本核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的实际成本及数量。估值增值核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动（估值增值或减值），以及按摊余成本法核算的货币市场基金按其他公允价值指标对组合中债券投资的账面价值进行调整时的36、调整差额。面值核算按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券的面值及数量。利息调整核算按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券的利息调整。应计利息核算除已到付息期未领取的利息以外债券投资应收24编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容取的利息。国债预发行投资科目，按照交易场所、品种等分别设置成本、估值增值等明细科目进行核算。核算国债预发行交易期间基金持有的国债投资的数量、成本、估值增值等。1104交易性资产支持证券投资成本核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产支持证券投资的实际成本及数量。估值增值核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产支持证券投资的公允37、价值变动（估值增值或减值），以及按摊余成本法核算的货币市场基金按其他公允价值指标对组合中资产支持证券投资的账面价值进行调整时的调整差额。面值核算按摊余成本法核算的货币市场基金持有的资产支持证券的面值及数量。利息调整核算按摊余成本法核算的货币市场基金持有的资产支持证券的利息调整。应计利息核算除已到付息期未领取的利息以外资产支持证券投资应收取的利息。1112以摊余成本计量的债券投资面值核算以摊余成本计量的债券的面值及数量。利息调整核算以摊余成本计量的债券的利息调整。应计利息核算除已到付息期未领取的利息以外债券投资应收25编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容取的利38、息。减值准备83核算以摊余成本计量的债券的减值准备。1113以摊余成本计量的资产支持证券投资面值核算以摊余成本计量的资产支持证券的面值及数量。利息调整核算以摊余成本计量的资产支持证券的利息调整。应计利息核算除已到付息期未领取的利息以外资产支持证券投资应收取的利息。减值准备84核算以摊余成本计量的资产支持证券的减值准备。1204应收利息按照债券或资产支持证券投资进行明细核算。核算以摊余成本计量的债券或资产支持证券已到付息期未领取的利息。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算在债券或资产支持证券交易中应付的相关费用。2221应交税费应交增值税贷款服务核算当前纳税期内债券及资产支39、持证券的增值税应税贷款服务收入产生的应纳税额。附加税，设置“城建税”和“教育费附加”等科目进行明细核算。核算当前纳税期内债券及资产支持证券的增值税产生的附加税应纳税额。3003证券清算款增设明细科目，按照对手方分别核算，设置“非T+1清算款”科目进行国债预发行期间核算。核算因债券及资产支持证券交易、付息兑付、行权等业务而发生的，应与证券登记机构或证券交易对手方办理资金结算的款项，以及83 本科目核算相关以摊余成本计量的债券投资预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项以摊余成本计量的债券投资减值准备的明细金额。84 本科目核算相关以摊余成本计量的资产支持证券投40、资预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项以摊余成本计量的资产支持证券投资减值准备的明细金额。26编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容国债预发行交易期间待清算资金。6011利息收入按照债券或资产支持证券投资进行明细核算。核算基金持有的以摊余成本法计量的债券或资产支持证券的利息收入。6101公允价值变动损益按照债券或资产支持证券投资，以及国债预发行进行明细核算。核算持有的以公允价值计量的债券或资产支持证券以及国债预发行投资公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益利息收入按照债券或资产支持证券投资进行明细41、核算。核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券或资产支持证券投资的利息收入，包括按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券或资产支持证券投资的利息收入。差价收入按照债券或资产支持证券投资进行明细核算。核算债券或资产支持证券买卖、行权、兑付等交易实现的差价收益。国债预发行核算国债预发行期间买卖差价的收益。交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算债券或资产支持证券交易过程中发生的交易费用。6702信用减值损失按照债券或资产支持证券投资进行明细核算。用于核算和反映基金持有债券或资产支持证券的信用减值损失。三、主要账务处理三、主要账务处理（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券（一）以公42、允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资资产支持证券投资的主要账务处理产支持证券投资的主要账务处理271、初始确认买入以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资资产时，于交易日按买入的公允价值进行初始计量，取得债券/资产支持证券时发生的相关交易费用计入当期损益。申购新发或增发债券时，于资产确认日按发行价格和获配数量进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。进行债券转托管交易时，于转托管成功日将转出债券的成本、估值增值（减值）、应计利息等科目转至转入债券对应科目项下，转托管发生的费用计入当期损益。（1）买入债券/资产支持证券投资（包括分销买入，配债等交易）交易日借：交易43、性债券/资产支持证券投资成本85投资收益交易费用86交易性债券/资产支持证券投资应计利息87贷：应付交易费用88证券清算款/银行存款89资金交收日借：证券清算款9085 数量取成交数量，金额轧差确认。86 按应付的相关费用（若有）确认。87 按实际支付价款中包含的应计利息（若有）确认。88 按应付的交易费用（若有）确认。89 按实际支付银行存款或应支付的证券清算款确认。90 按实际交收的证券清算款确认。28贷：银行存款/结算备付金（2）债券申购（网上申购、网下申购）申购款确认日91借：证券清算款新债申购款贷：证券清算款/银行存款92资产确认日借：交易性债券/资产支持证券投资成本93交易性债券/44、资产支持证券投资应计利息94投资收益交易费用95证券清算款退款/银行存款96贷：证券清算款新债申购款97证券清算款补款/银行存款98应付交易费用99（3）债券转托管100转托管成功日借：交易性债券/资产支持证券投资成本（转入债券）交易性债券/资产支持证券投资估值增值（转入债券）交易性债券/资产支持证券投资应计利息（转入债券）91 确认缴款金额当日。92 按应缴申购款（保证金）金额确认。93 数量取中签数量，金额轧差确认。94 按实际支付价款中包含的应计利息（若有）确认。95 适用于相关申购费用（若有）的列支96 适用于实际确认的申购金额小于已经预交收的申购款的情况97 申购申请时确认的申购款金45、额98 适用于实际确认的申购金额大于已经预交收的申购款的情况99 适用于相关应付交易费用（若有）的列支100 债券代码转换业务可参照此部分处理。29贷：交易性债券/资产支持证券投资成本101（转出债券）交易性债券/资产支持证券投资估值增值102（转出债券）交易性债券/资产支持证券投资应计利息103（转出债券）债券转托管费用确认日借：投资收益交易费用104贷：应付交易费用/证券清算款2、后续计量（1）持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资期间，每日计算应计利息并计入投资收益利息收入。每个计息日，计算当日应计利息借：交易性债券/资产支持证券投资应计利息105贷：投资收益利息46、收入债券/资产支持证券投资106101 金额按移动加权平均法计算，数量取转出数量102 按移动加权平均法计算结转的债券/资产支持证券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。103 按转出债券所包含的应计利息金额确认。104 按应付的相关费用（若有）确认。105 按债券/资产支持证券投资的票面利率计算，贴现债视同到期一次性还本付息的附息债，根据其发行价、到期价和发行期限按直线法推算内含票面利率后，确认投资收益-利息收入。如票面利率与实际利率出现重大差异，按实际利率计算利息收入。106 根据资产管理产品相关会计处理规定，资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为债权47、投资的，在持有期间可以将按票面或合同利率计算的利息计入投资收益，将扣除该部分利息后的公允价值变动额计入公允价值变动损益；也可以将包含利息的公允价值变动额汇总计入公允价值变动损益。资产管理产品应当在初始确认债权投资时作出上述选择并一致应用于类似债权投资，不得随意变更。通常情况下建议计入投资收益。30每个计息日，在债券或资产支持证券投资业务取得的利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。贷：投资收益利息收入债券/资产支持证券投资增值税抵减107贷：应交税费应交增值税贷款服务108附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。派息除权日借：证券清算款109贷：交48、易性债券/资产支持证券投资应计利息资金交收日借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款110投资收益利息收入债券/资产支持证券投资增值税抵减111若实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额存在差异，且该差额利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。贷：投资收益利息收入债券/资产支持证券投资增值税抵减112107 贷方红字。108 当日应交增值税ROUND(当日“投资收益-利息收入”科目的贷方发生额（1+征收率）征收率,2)109 按付息期间应计利息确认。110 按实际交收的证券清算款确认。111 按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。112 贷方红字。31贷：应49、交税费应交增值税贷款服务（2）在每个基金估值日，基金投资的债券/资产支持证券投资以公允价值计量，按当日与上一估值日公允价值的差额计入公允价值变动损益。估值增值借：交易性债券/资产支持证券投资估值增值113贷：公允价值变动损益估值减值贷：交易性债券/资产支持证券投资估值增值114贷：公允价值变动损益3、终止确认当基金持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资满足 企业会计准则 中对于金融资产终止确认的条件时，对债券/资产支持证券投资进行终止确认。终止确认的债券/资产支持证券投资成本按移动加权平均法于交易日结转。（1）卖出债券/资产支持证券投资交易日借：银行存款/结算备付金/50、证券清算款115投资收益交易费用116贷：交易性债券/资产支持证券投资成本117113 金额=当日估值增值余额-上一估估值增值余额。114 金额=上一估估值增值余额-当日估值增值余额。115 按实际收到的银行存款或应收的证券清算款确认。116 按应付的相关费用确认。117 金额按移动加权平均法计算，数量取成交数量。32交易性债券/资产支持证券投资估值增值118交易性债券/资产支持证券投资应计利息119应付交易费用120投资收益差价收入债券/资产支持证券投资121同时，将原计入该债券/资产支持证券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益122贷：投资收益差价收入债券/资产支持证券投资资金交收51、日借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款123（2）债券/资产支持证券投资到期兑付/分次还本债券兑付日根据兑付金额中的还本部分：借：证券清算款/银行存款124贷：交易性债券/资产支持证券投资成本125交易性债券/资产支持证券投资估值增值126118 按移动加权平均法计算结转的债券/资产支持证券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。119 按卖出价款中包含的应计利息（若有）确认。120 按应付的交易费用确认。121 按轧差金额确认。122 按结转的原计入该卖出债券/资产支持证券投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。123 按实际交收的证券清算款确认。124 按实际收到或应收52、的债券本金金额确认。125 金额按兑付比例移动加权平均法计算，数量取兑付数量。126 按移动加权平均法计算结转的债券/资产支持证券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。33投资收益差价收入债券/资产支持证券投资127同时，将原计入该债券/资产支持证券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益128贷：投资收益差价收入债券/资产支持证券投资根据兑付金额中的利息部分：借：证券清算款/银行存款129贷：交易性债券/资产支持证券投资应计利息投资收益利息收入债券/资产支持证券投资130若实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额存在差异，且该差额利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及53、附加税。贷：投资收益利息收入债券/资产支持证券投资增值税抵减131贷：应交税费应交增值税贷款服务资金交收日借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款1324、债券/资产支持证券投资行权127 按轧差金额确认。128 按结转的原计入该兑付/分次还本债券/资产支持证券投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。129 按实际收到或应收的债券利息金额确认。130 按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。131 贷方红字。132 按实际交收的证券清算款确认。34基金持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的可转换/可交换债券发生债转股业务时，于转股日按可转换/可交换股票和转换的可54、转换/可交换债券的公允价值，计算确定转股行权产生的投资收益。因持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券/资产支持证券投资而享有的回售权，于债券回售申报确认日将回售确认的份额与未申报回售的份额分别核算，将回售申报确认部分按公允价值进行估值。债券/资产支持证券投资于回售资金发放日根据回售价格按债券兑付进行核算。因债券/资产支持证券发行人行使赎回权而导致终止确认的，参考债券/资产支持证券回售行权资金发放日进行会计处理。（1）可转换/可交换债券转股行权，于转股当日借：交易性股票投资成本133证券清算款134投资收益交易费用135贷：交易性债券/资产支持证券投资应计利息136交易性债券/资产支持证券55、投资成本137交易性债券/资产支持证券投资估值增值138应付交易费用139133 按可转换/可交换股票的公允价值确认，数量取已转换/交换股票数量。134 按应收取的现金余额返还确认。135 按应付的相关费用确认。136 按转出债券包含的应计利息确认。137 金额按移动加权平均法计算，数量取转出数量。138 按移动加权平均法计算结转的债券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。139 按应付的交易费用确认。35投资收益差价收入债券/资产支持证券投资140同时，将原计入该债券/资产支持证券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益141贷：投资收益差价收入债券/资产支持证券投资（2）债56、券/资产支持证券投资回售行权债券回售申报确认日借：交易性债券/资产支持证券投资估值增值142贷：公允价值变动损益或贷：交易性债券/资产支持证券投资估值增值143贷：公允价值变动损益债券回售资金发放日根据回售金额中的本金部分：借：证券清算款/银行存款144投资收益交易费用145贷：交易性债券/资产支持证券投资成本146交易性债券/资产支持证券投资估值增值147140 按轧差金额确认。141 按结转的原计入该卖出债券/资产支持证券投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。142 金额=当日按公允价值确定的估值增值余额-上一估值日估值增值余额。143 金额=上一估值日估值增值余额-当日按回售价57、确定的估值增值余额。144 按回售实际收到的债券本金金额确认。145 按回售业务产生的交易费用确认。146 金额按回售比例移动加权平均法计算，数量取回售数量。147 按回售比例移动加权平均法计算结转的债券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。36投资收益差价收入债券/资产支持证券投资148同时，将原计入该债券/资产支持证券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益149贷：投资收益差价收入债券/资产支持证券投资根据回售金额中的利息部分：借：证券清算款/银行存款150贷：交易性债券/资产支持证券投资应计利息投资收益利息收入债券/资产支持证券投资1515、债券/资产支持证券投资违约债58、券/资产支持证券投资发生实质性违约时，以预期可收回情况为基础确定公允价值，成本、估值增值、应计利息均为其公允价值的一部分，应当整体评估其公允价值的合理性。当违约债券/资产支持证券投资满足 企业会计准则 中对于金融资产终止确认的条件时，对该债券/资产支持证券投资进行终止确认。债券/资产支持证券投资本金或利息兑付违约和回购违约本身不足以构成金融资产终止确认的条件。在不满足金融资产终止确认条件的前提下，若管理人预期应计利息无法收回，可停止计提应计利息，对于已经计提的利息，其中属于债券/资产支持证券投资公允价值的应计利息部分，可以通过回冲应计利息的方式对公允价值进行整体调整。债券/资产支持证券投资违约59、148 按轧差金额确认。149 按结转的原计入该卖出债券/资产支持证券投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。150 按实际收到或应收的债券利息金额确认。151 按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。37后利息增值税的处理应考虑税法相关要求。债券或资产支持证券兑付违约后已有生效的处置/偿还/重整方案的，可以根据方案计算公允价值进行调整(包括重新计提应计利息)。6、债券/资产支持证券投资退市于退市日：借：其他交易性金融资产投资成本（退市债券/资产支持证券投资）其他交易性金融资产投资应计利息（退市债券/资产支持证券投资）其他交易性金融资产投资估值增值（退市债券/资产60、支持证券投资）贷：交易性债券/资产支持证券投资成本（原上市债券/资产支持证券投资）交易性债券/资产支持证券投资估值增值（原上市债券/资产支持证券投资）交易性债券/资产支持证券投资应计利息（原上市债券/资产支持证券投资）每日计算应计利息并计入投资收益利息收入。在每个基金估值日，基金投资的债券/资产支持证券投资以公允价值计量，按当日与上一估值日公允价值的差额计入公允价值变动损益。后续计量及终止确认的会计处理参见“其他投资”章节中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的其他投资的部分。（二）以摊余成本计量的债券（二）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资的主要资产支持证券投资的主要账务处理账务处理3861、1、初始确认基金以收取合同现金流量为目标而持有债券/资产支持证券，在对债券/资产支持证券投资的合同现金流进行合同现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付(SPPI)测试通过后才能将其分类为以摊余成本计量的金融资产。在买入以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资时，于交易日按实际支付的价款进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入债券/资产支持证券投资成本，买入成本与债券/资产支持证券投资面值的差额计入利息调整。申购新发或增发债券/资产支持证券时，于资产确认日按发行价格和获配数量进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入入债券/资产支持证券投资成本，买入成本与债券/资产支持证券投资面值的差额计62、入利息调整。进行债券转托管交易时，于转托管成功日将转出债券的面值、利息调整、减值准备、应计利息等科目转至转入债券科目项下，转托管发生的费用计入转入债券的成本。（1）买入债券/资产支持证券投资（包括分销买入，配债等交易）交易日借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资面值152以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息153152 数量取成交数量，金额按债券/资产支持证券投资面值进行确认。153 按债券（非贴现债）/资产支持证券投资交易实际支付价款中包含的应计利息（若有）确认，贴现债买入不包含应计利息。39贷：证券清算款/银行存款154应付交易费用155以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资63、利息调整156资金交收日借：证券清算款157贷：银行存款/结算备付金（2）债券申购（网上申购、网下申购）申购款确认日158借：证券清算款新债申购款159贷：证券清算款/银行存款/结算备付金资产确认日借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资面值160以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息161证券清算款退款/银行存款162贷：证券清算款新债申购款证券清算款补款/银行存款163154 按实际支付银行存款或应支付的证券清算款确认。155 按应付的交易费用确认。156 按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。157 按实际交收的证券清算款确认。158 确认缴款金额当日。159 按应缴申购款64、（保证金）确认。160 数量取中签数量，金额按中签债券的面值确认。161 金额为中签债券所包含的应计利息（若有）162 适用于实际确认的申购新债金额小于已经预交收的申购款的情况。163 适用于实际确认的申购新债金额大于已经预交收的申购款的情况。40应付交易费用164以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整165（3）债券转托管，于转托管成功日借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资面值166（转入债券）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整167（转入债券）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备168（转入债券）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息169（转入65、债券）贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资面值170（转出债券）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整171（转出债券）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备172（转出债券）164 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。165 按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。166 数量为转入债券数量，金额按转入债券面值确认。167 按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。168 金额根据转出债券的减值准备确认。169 金额根据转出债券的应计利息确认170 数量取转出数量，金额按转出债券的面值确认。171 按转出数量移动加权平均计算结转的债券投资利息调整金额确认。172 按66、转出数量移动加权平均计算结转的债券投资减值准备金额确认。41以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息173（转出债券）应付交易费用1742、后续计量（1）持有以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资期间，每日按票面价值与票面利率计算应计利息、并按实际利率与账面余额计算利息收入，差额计入债券/资产支持证券投资利息调整科目。对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。每个计息日，计算当日利息借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息175以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整176贷：利息收入债券/资67、产支持证券投资177每个计息日，在债券或资产支持证券投资业务取得的利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。贷：利息收入债券/资产支持证券投资增值税抵减178173 按转出债券所包含的应计利息金额确认。174 按相关应付交易费用（若有）金额确认。175 债券（非贴现债）/资产支持证券投资按票面利率计算确定应计利息，以摊余成本计量的贴现债应计利息为 0。176 按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。177 按账面余额/摊余成本（已发生减值时使用摊余成本=面值+利息调整+减值准备，未发生减值时使用账面余额=面值+利息调整）和实际利率计算确认利息收入金额。178 贷方红字。42贷：应交税68、费应交增值税贷款服务179附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。债券派息除权日借：证券清算款180贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息对于已过付息期尚未收到的利息：借：应收利息贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息资金交收日借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款181利息收入债券/资产支持证券投资182（2）基金根据企业会计准则规定，以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资进行减值会计处理并确认减值准备。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动69、。由此形成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。179 当日应交增值税ROUND(当日利息收入科目的贷方发生额（1+征收率）,2)征收率180 按付息期间应计利息确认。181 按实际交收的证券清算款确认。182 按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。43借：信用减值损失债券/资产支持证券投资183贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备3、终止确认当基金持有的以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资满足企业会计准则中对于金融资产终止确认的条件时，对债券/资产支持证券投资进行终止确认。终止确认的债券/资产支持证券投资成本按移动加权平均法于交易70、日结转。（1）债券/资产支持证券投资到期兑付/分次还本债券兑付日根据兑付金额中的还本部分：借：证券清算款/银行存款184以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备185贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资面值186以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整187信用减值损失债券/资产支持证券投资188根据兑付金额中的利息部分：183 若为损失准备转回，则借方红字。184 按实际收到的债券本金金额确认。185 按兑付债券/资产支持证券投资面值比例结转的减值准备金额确认。186 数量取实际兑付的数量，金额按实际兑付的债券/资产支持证券投资面值确认。187 按兑付债券/资产支持证券投资71、面值比例结转的利息调整金额确认。188 按轧差金额确认。44借：证券清算款/银行存款189贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息利息收入债券/资产支持证券投资190资金交收日借：银行存款/结算备付金贷：利息收入债券/资产支持证券投资191（2）卖出债券/资产支持证券投资交易日借：证券清算款/银行存款192贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资面值193以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整194以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备195以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息196应付交易费用197189 按实际收到或应收的债券利息金额确认。190 按实72、际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。191 按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认。192 按实际收到的银行存款或应收的证券清算款确认。193 数量取实际卖出数量，金额按卖出债券/资产支持证券投资的面值确认。194 按卖出债券/资产支持证券投资数量比例结转的利息调整金额确认。195 按卖出债券/资产支持证券投资数量比例结转的减值准备金额确认。196 按卖出价款中包含的应计利息确认。197 交易应支付的交易费用。45投资收益差价收入债券/资产支持证券投资198资金交收日借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款1994、债券/资产支持证券投资行权对于行使回73、售权的债券，于债券回售申报确认日无需做特殊处理。债券/资产支持证券投资回售资金发放日根据回售价格按债券兑付进行核算。（1）根据回售金额中的本金部分：借：证券清算款/银行存款200贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资面值201以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整202以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备203投资收益差价收入债券/资产支持证券投资204（2）根据回售金额中的利息部分：借：证券清算款/银行存款205198 按轧差金额确认。199 按实际交收的证券清算款确认。200 按回售实际收到的债券本金金额确认。201 数量取回售到账的债券数量，金额按实际回售到账的债券74、/资产支持证券投资面值确认。202 按实际回售到账的债券/资产支持证券投资面值比例结转的利息调整金额确认203 按实际回售到账的债券/资产支持证券投资面值比例结转的减值准备金额确认204 按轧差金额确认。205 按实际收到或应收的债券利息金额确认。46贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息利息收入债券/资产支持证券投资2065、债券/资产支持证券投资违约债券/资产支持证券投资发生违约时，减值准备参照减值计量中信用风险显著增加的相关规定进行处理，并按已发生信用减值情况下的摊余成本计算债券/资产支持证券投资利息收入，其中已转入其他应收款的应收利息，以预期信用损失为基础，进行减值会计处理75、并确认减值准备：（1）计提减值准备借：信用减值损失债券/资产支持证券投资207贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备（2）计息业务借：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计利息208以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整209以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备贷：利息收入债券/资产支持证券投资206 按实际收到利息与原计入应计利息或应收利息的金额的差额部分确认207 若为损失准备转回，则借方红字。208 债券（非贴现债）/资产支持证券投资按票面利率计算确定应计利息，以摊余成本计量的贴现债不计算应计利息。209 根据债券（非贴现债）/资产支持证券投资票面利率与76、实际利率的差额计算利息调整金额。476、债券/资产支持证券投资退市于退市日：借：以摊余成本计量的其他投资面值（退市/资产支持证券投资债券）以摊余成本计量的其他投资利息调整（退市/资产支持证券投资债券）以摊余成本计量的其他投资减值准备（退市/资产支持证券投资债券）以摊余成本计量的其他投资应计利息（退市/资产支持证券投资债券）贷：以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资面值（原上市债券/资产支持证券投资）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资利息调整（原上市债券/资产支持证券投资）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资减值准备（原上市债券/资产支持证券投资）以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资应计77、利息（原上市债券/资产支持证券投资）每日按票面价值与票面利率计算应计利息、并按实际利率与账面余额计算利息收入，差额计入债券/资产支持证券投资利息调整科目。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。后续计量及终止确认的会计处理参见“其他投资”章节中48的以摊余成本计量的其他投资的部分。（三（三）按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券/资资产支持证券投资的主要账务处理产支持证券投资的主要账务处理对于按摊余成本法核算的货币市场基金，其持有的债券/资产支持证券投资的初始确认、终止确认、行权的账务78、处理方式参照以摊余成本计量的债券/资产支持证券投资。本段仅列示按摊余成本法核算的货币市场基金后续计量和存在的特殊业务。按摊余成本法核算的货币市场基金在债券/资产支持证券投资持有期间，每日按票面价值与票面利率计算应计利息、并按实际利率与账面余额计算利息收入，差额计入债券/资产支持证券投资利息调整科目。如相关法规规定对基金收到的债券利息扣税的，基金在收到派息款时，应考虑适用税率等因素。1、每个计息日，计算当日利息。借：交易性债券/资产支持证券投资应计利息210交易性债券/资产支持证券投资利息调整211贷：投资收益利息收入债券/资产支持证券投资2122、每个计息日，在债券或资产支持证券投资业务取得的79、利息收入应税的情况下，计算当日应交增值税及附加税。贷：投资收益利息收入债券/资产支持证券投资增值税抵减213210 债券（非贴现债）/资产支持证券投资按票面利率计算确定应计利息，按摊余成本法核算的贴现债应计利息为 0。211 按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。212 按摊余成本和实际利率计算确认利息收入金额。213 贷方红字。49贷：应交税费应交增值税贷款服务214附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。3、债券派息除权日借：证券清算款215贷：交易性债券/资产支持证券投资应计利息4、资金交收日借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款216固定净值型货80、币市场基金存续期间，基金管理人应定期计算货币市场基金投资组合摊余成本与其他可参考公允价值指标之间的偏离程度，并定期测试其他可参考公允价值指标确定方法的有效性。投资组合的摊余成本与其他可参考公允价值指标产生重大偏离的，按其他公允价值指标对组合的账面价值进行调整，调整差额确认为“公允价值变动损益”，并按其他公允价值指标进行后续计量。如基金份额净值恢复至 1 元，可恢复使用按实际利率计算的公允价值。（四）国债预发行交易业务（四）国债预发行交易业务国债预发行交易，是指在记账式国债招标日前特定期间进行交易，并在国债招标完成后进行交收的债券买卖行为。国债招标日前特定期间的上交所交易日，可以进行国债预发行交81、易。214 当日应交增值税ROUND(当日利息收入科目的贷方发生额（1+征收率）,2)征收率215 按付息期间应计利息确认。216 按实际交收的证券清算款确认。501、基金投资国债预发行分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以“交易性债券投资国债预发行投资”项目列报。基金参与国债预发行交易，需要对预发行交易期间的债券进行初始或终止确认。国债预发行交易期间因买卖价差产生的收入以“投资收益债券投资国债预发行”项目列报。国债预发行交易中，中国证券登记结算有限责任公司（以下简称“中国结算”）以证券账户为基础核算单位向结算参与人收取的保证金，以“存出保证金”项目列报。2、国债招标日闭市后，82、中国结算对预发行交易进行证券交收及资金清算交收，国债预发行交收产生的损益以“投资收益债券投资国债预发行”项目列报。3、如财政部取消当次国债发行，已达成的国债预发行成交作无效处理。中国结算不进行交收，已缴纳的保证金相应退回，对预发行期间交易的债券进行终止确认，预发行债券投资成本、估值增值、非 T+1 清算款及相应的损益科目做冲减处理。4、主要账务处理（1）采用利率招标的首次发行国债的主要账务处理以 T 日为国债招标日，T 日前特定期间的上交所交易日为国债预发行交易日。国债预发行交易（买入债券、卖出债券）a.买入债券T 日前特定期间的每个上交所交易日：51借：交易性债券投资国债预发行投资成本21783、投资收益交易费用218贷：证券清算款非 T+1 清算款应付交易费用b.卖出债券T 日前特定期间的每个上交所交易日：借：证券清算款非 T+1 清算款219投资收益交易费用贷：交易性债券投资国债预发行投资成本220交易性债券投资国债预发行投资估值增值221应付交易费用投资收益差价收入债券投资国债预发行222同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益国债预发行223贷：投资收益差价收入债券投资国债预发行国债预发行投资每日估值借：交易性债券投资国债预发行投资估值增值224217 数量=买入数量，需根据成交收益率计算理论成交价格，再乘以成交数量得出的成交金额。理论成交价格的计算公式84、为：其中：C 为国债预发行前交易所公告的基准收益率，R 为成交收益率。218 国债预发行试点期间经手费暂免收取，若有变动，按中国结算最新收费标准和清算方式执行。219 金额=成交金额-经手费220 数量为卖出数量，金额按移动加权平均法逐日结转221 按移动加权平均法逐日结转。222 按轧差金额确认。223 按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。224 根据收盘收益率计算出债券的理论估值价格作为估值价格。理论估值价格计算公式同注释52贷：公允价值变动损益一国债预发行国债预发行期间保证金收取及返还T 日前特定期间的上交所交易日至 T 日：借：存出保证金价差保证金225贷：85、结算备付金借：结算备付金贷：银行存款国债预发行最后交易日保证金返还最后交易日，保证金返还交收：借：结算备付金贷：存出保证金价差保证金借：银行存款贷：结算备付金国债预发行交易资金清算与交收T 日，预发行交易交割确认：借：交易性债券投资上交所国债成本贷：交易性债券投资国债预发行投资成本226交易性债券投资国债预发行投资估值增值227同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益国债预发行228219，其中：C 为国债预发行前交易所公告的基准收益率，R 为收盘收益率。225 包含预发行交易履约保证金和价差保证金两部分。数据根据中国结算下发的结算明细文件中交易保证金收取和返还金额，根86、据实际情况确定借贷方向。226 数量为确认交割数量，金额根据确认交割数量移动加权平均结转227 根据确认交割数量移动加权平均结转228 按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。53贷：投资收益差价收入债券投资国债预发行T 日，资金清算：借：证券清算款非 T+1 清算款229贷：证券清算款T+1 清算款230投资收益差价收入债券投资国债预发行231T+1 日，资金交收：借：证券清算款T+1 清算款贷：结算备付金借：结算备付金贷：银行存款国债预发行现金清算与交收若发生国债预发行交易证券交收不足，则需对交收不足部分进行现金结算，并向未能足额交付应付证券结算参与人收取补偿金并支87、付给未能足额收到应收证券的结算参与人，再由其支付给投资者。中国结算将现金结算金额与补偿金于招标日并入当日首次清算净额于次一交易日交收。于 T 日：借：证券清算款T+1 清算款232贷：交易性债券投资国债预发行投资成本233229 金额为 T 日前特定期间的上交所交易日累计的非 T+1 清算款发生额。230 金额=资金结算价格*T 日前特定期间的上交所交易日累计的成交数量+经手费，资金结算价格为根据招标日发行票面利率计算出的理论结算价格。理论结算价格计算公式同注释 219，其中：C 为招标日国债发行票面利率，R 为成交收益率。231 按轧差金额确认。232 金额为现金结算金额与收取的补偿金金额之88、和。233 数量为交收不足部分的证券数量，金额根据交收不足部分的证券数量移动加权平均结转。54交易性债券投资国债预发行投资估值增值234投资收益差价收入债券投资国债预发行235同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益国债预发行236贷：投资收益差价收入债券投资国债预发行于 T+1 日：借：结算备付金贷：证券清算款T+1 清算款借：银行存款贷：结算备付金（2）采用价格招标的续发行国债的主要账务处理以 T 日为国债招标日，T 日前特定期间的上交所交易日为国债预发行交易日。国债预发行交易(买入债券、卖出债券）a.买入债券T 日前特定期间的每个上交所交易日：借：交易性债券投资国89、债预发行投资成本237投资收益交易费用238贷：证券清算款非 T+1 清算款应付交易费用234 根据交收不足部分的证券数量移动加权平均结转。235 按轧差金额确认。236 按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。237 数量=买入数量，金额为实际成交金额238 国债预发行试点期间经手费暂免收取，若有变动，按中国结算最新收费标准和清算方式执行。55b.卖出债券T 日前特定期间的每个上交所交易日：借：证券清算款非 T+1 清算款239投资收益交易费用贷：交易性债券投资国债预发行投资成本240交易性债券投资国债预发行投资估值增值241应付交易费用投资收益差价收入债券投资国债预90、发行242同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益国债预发行贷：投资收益差价收入债券投资国债预发行国债预发行投资每日估值借：交易性债券投资国债预发行投资估值增值243贷：公允价值变动损益国债预发行国债预发行期间保证金收取及返还同利率招标的首次发行国债。国债预发行最后交易日保证金返还同利率招标的首次发行国债。国债预发行交易资金清算与交收T 日，预发行交易交割确认：239 实际成交金额经手费。240 数量为卖出数量，金额按移动加权平均法逐日结转。241 按移动加权平均法逐日结转。242 按轧差金额确认。243 以国债预发行的公允价值作为估值价格。56借：交易性债券投资上交所91、国债成本244交易性债券投资上交所国债应计利息245贷：交易性债券投资国债预发行投资成本246交易性债券投资国债预发行投资估值增值247同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益国债预发行248贷：投资收益差价收入债券投资国债预发行T 日，资金清算：借：证券清算款非 T+1 清算款249贷：证券清算款T+1 清算款250T+1 日，资金交收：借：证券清算款T+1 清算款贷：结算备付金借：结算备付金贷：银行存款国债预发行现金清算与交收若发生国债预发行交易证券交收不足，则需对交收不足部分进行现金结算，并向未能足额交付应付证券结算参与人收取补偿金并支付给未能足额收到应收证券的结92、算参与人，再由其244 数量为确认交割的数量，金额按轧差金额确认。245 确认交割部分证券对应的付息周期内起息日至招标日的应计利息金额。246 数量为确认交割的数量，金额根据确认交割数量移动加权平均结转。247 金额根据确认交割数量移动加权平均结转。248 按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。249 金额为 T 日前特定期间的每个上交所交易日累计的非 T+1 清算款发生额。250 等于金额 251，资金结算价格按实际成交价格。57支付给投资者。中国结算将现金结算金额与补偿金于招标日并入当日首次清算净额于次一交易日交收。于 T 日：借：证券清算款T+1 清算款251贷93、：交易性债券投资国债预发行投资成本252交易性债券投资国债预发行投资估值增值253投资收益差价收入债券投资国债预发行254同时，将原计入该债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益国债预发行255贷：投资收益差价收入债券投资国债预发行于 T+1 日：借：结算备付金贷：证券清算款T+1 清算款借：银行存款贷：结算备付金251 金额为现金结算金额与收取的补偿金金额之和。252 数量为交收不足部分的证券数量，金额根据交收不足部分的证券数量移动加权平均结转。253 根据交收不足部分的证券数量移动加权平均结转。254 按轧差金额确认。255 按结转的原计入该债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷94、方红字。58第四章第四章 基金投资业务基金投资业务一一、主要核算内容主要核算内容（一）本章节所称基金投资业务包括基金买入、基金认购、基金申购、基金转换、持有基金期间的估值、基金卖出、基金赎回、收益计提及分配、基金折算及拆分等相关业务。（二）当投资基金(包括境外基金)不构成合并时，参照本指引处理。如构成合并，参照企业会计准则中关于合并的相关规定处理。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券95、公司等进行明细核算。核算基金买卖/申赎交易的备付金。1102交易性股票投资按照成本和估值增值进行明细核算。核算股票投资账面成本与公允价值变动。1103交易性债券投资按照成本、估值增值和应计利息进行明细核算。核算债券投资账面成本与公允价值变动及应计利息。1105交易性基金投资按照成本和估值增值进行明细核算。核算基金投资账面成本与公允价值变动。1107交易性商品现货合约投资按照现货合约品种分别设置成本和估值增值科目进行明细核算。核算基金持有的现货合约的成本与公允价值变动。1203应收股利按照基金代码进行明细核算。核算基金持有基金产生的应收红利。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。96、核算基金交易过程中应付的各类交易费用。2221应交税费按各类税费类别对应交税核算基金交易过程中产生59编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容费进行明细核算。的各类应交税费。3003证券清算款按照不同登记结算机构或证券交易对手方增设明细科目，按照基金场内交易、基金认购、基金申购赎回、现金替代款、现金差额等分别核算。核算基金场内交易、基金认购、基金申购赎回、ETF申赎以及发生相关交易费用形成的应收、应付款项。6101公允价值变动损益按照基金投资标的类别与所在市场进行明细核算。核算基金持有的股票、债券、基金、商品现货合约公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失697、111投资收益按照基金投资标的类别与所在市场分别设置差价收入、红利收入，以及基金交易、认购、申赎和转换产生的交易费用进行明细核算。分别核算基金卖出（赎回、转换）基金、持有基金获得基金红利、实物认购/申购ETF实现的收益，以及基金交易、认购、申赎和转换产生的交易费用。三、主要账务处理三、主要账务处理（一）初始确认（一）初始确认1、买入基金基金在证券交易所买入基金，于交易日按公允价值确认成本。相关交易费用计入当期损益。借：交易性基金投资成本256投资收益交易费用257贷：证券清算款258256 数量按买入基金数量确认，金额按基金公允价值确认。257 买入基金发生的相关费用。258 按应付的证券清算98、款确认。60应付交易费用2592、认购/申购基金认购/申购非交易型开放式指数证券投资基金，于认购/申购申请日，按认购/申购金额记账。借：证券清算款260贷：银行存款在认购/申购确认日，按公允价值进行初始计量。相关交易费用计入当期损益。借：交易性基金投资成本261投资收益交易费用262贷：证券清算款263应付交易费用264利息收入/其他收入3、认购/申购指数 ETF指数 ETF 指交易型开放式指数证券投资基金。现金认购指数 ETF 参照认购普通基金处理。实物认购 ETF 时，在认购确认日，以公允价值进行初始计量。相关交易费用计入当期损益。借：交易性基金投资成本265投资收益交易费用266259 99、按应付的相关交易费用确认。260 按认购/申购金额确认。261 数量=认购/申购确认数量，对于认购，金额=面值数量。262 按应付的相关费用确认。263 按应结转的证券清算款确认。264 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。265 数量=认购确认数量，金额=面值数量。266 按应付的相关费用确认。61贷：交易性股票/债券投资成本267交易性股票/债券投资估值增值268交易性债券投资应计利息269证券清算款270应付交易费用271投资收益股票/债券投资收益272同时，将原计入该股票或债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益273贷：投资收益股票/债券投资收益申购指数 ETF 时，在申购100、确认日，按公允价值进行初始计量。相关交易费用计入当期损益。借：交易性基金投资成本274证券清算款可收申购退补款275投资收益交易费用276贷：交易性股票/债券投资成本277交易性股票/债券投资估值增值278267 数量取非交易过户的股票/债券数量，金额按移动加权平均法计算。268 按移动加权平均法计算，根据实际情况确定借贷方向。269 按转出债券所包含的利息计算。270 按应结转的证券清算款确认。271 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。272 按轧差确认金额。273 按结转的原计入该股票或债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。274 数量取申购确认数量，金额按基金当日单位净值数101、量或其他可合理计量初始成本的方式按公允价值确认。275 按申购确认的可收退补款确认。276 按申购产生的相关费用确认。277 数量取结转的股票/债券数量，金额按移动加权平均法计算。278 按移动加权平均法计算，根据实际情况确定借贷方向。62交易性债券投资应计利息279证券清算款现金替代款280证券清算款现金差额281证券清算款282应付交易费用283投资收益股票/债券投资收益284同时，将原计入该股票或债券的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益285贷：投资收益股票/债券投资收益在指数 ETF 补入成分券或强制替代的退补款清算日确认应收申购退补款。借：交易性基金投资成本286证券清算款应102、收申购退补款287贷：证券清算款可收申购退补款2884、认购/申购商品 ETF279 按转出债券所包含的利息计算。280 按申购确认的现金替代款确认。281 能够在估值日取得准确现金差额的，以单位现金差额申购篮子数确定金额，不能在估值日取得准确现金差额的，以预估现金差额申购篮子数确定金额，根据实际情况确定借贷方向。预估现金差额在取得准确现金差额后结转，差额计入指数 ETF 成本，如已卖出或赎回，则计入投资收益-基金投资收益。282 按应结转的证券清算款相应的二级科目确认。283 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。284 金额按轧差确认。285 按结转的原计入该股票或债券的公允价值变动损益金103、额确认，可能为贷方红字。286 金额按轧差计算，根据实际情况确定借贷方向。如已卖出或赎回，则差额计入投资收益-基金投资收益。287 金额=各成分券应收申购退补款金额?，根据实际情况确定借贷方向。288 金额=各成分券可收申购退补款金额?，其中成分券为确认的应收申购退补款对应的成分券。63商品 ETF 指商品交易型开放式证券投资基金，包含商品现货 ETF 和商品期货 ETF。现金认购商品 ETF 参照认购普通基金处理。实物认购商品现货 ETF 时，在认购确认日，以公允价值进行初始计量。相关交易费用计入当期损益。借：交易性基金投资成本289投资收益交易费用290贷：交易性商品现货合约投资成本291104、交易性商品现货合约投资估值增值292证券清算款293应付交易费用294投资收益商品现货合约投资收益295同时，将原计入该商品现货合约投资的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益296贷：投资收益商品现货合约投资收益商品期货 ETF 暂不支持实物认购或申购。以实物申购商品现货 ETF 时，在申购确认日，按公允价值确认商品现货 ETF 成本。借：交易性基金投资成本297289 数量=认购确认数量，金额=面值数量。290 按应付的相关费用确认。291 数量取结转的商品现货合约数量，金额按移动加权平均法计算。292 按结转的商品现货合约数量移动加权平均法计算，根据实际情况确定借贷方向。293 按应105、结转的证券清算款确认。294 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。295 金额按轧差确认。296 按结转的原计入该商品现货合约的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。297 数量按申购确认份额确认，金额按基金当日单位净值数量或其他可合理计量初始成本的64贷：交易性商品现货合约投资成本298交易性商品现货合约投资估值增值299证券清算款现金差额300投资收益商品现货合约投资收益301同时，将原计入该商品现货合约的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益302贷：投资收益商品现货合约投资收益以全现金替代方式申购商品 ETF，在申购确认日根据公允价值确认商品 ETF 成本。借：交易性基金投资106、成本303证券清算款可收申购退补款304投资收益交易费用305贷：证券清算款现金替代款306应付交易费用307证券清算款现金差额308证券清算款309方式按公允价值确认。298 数量取结转的商品现货合约数量，金额按移动加权平均法计算。299 按结转的商品现货合约数量移动加权平均法计算，根据实际情况确定借贷方向。300 按申购确认的现金差额确认金额。301 金额按轧差确认。302 按结转的原计入该商品现货合约的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。303 数量按申购确认的基金份额确认，金额按轧差计算。304 按申购确认的可收退补款确认金额。305 按申购产生的相关交易费用确认金额。306 按107、申购确认的现金替代款确认金额。307 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。308 按申购确认的现金差额确认金额，根据实际情况确定借贷方向。309 按应结转的证券清算款相应的二级科目确认。65在商品 ETF 补入现货合约/期货合约或强制替代的退补款清算日确认应收申购退补款。借：交易性基金投资成本310证券清算款应收申购退补款311贷：证券清算款可收申购退补款3125、资金交收资金交收日，按实际交收的证券清算款，结转至结算备付金/银行存款。借：证券清算款313贷：结算备付金/银行存款（二）转换（二）转换基金转换时，例如将基金 A 份额转换为基金 B 份额，则在基金转换确认日，按转换入基金（基金 108、B）的公允价值进行初始确认。借：交易性基金投资B成本314投资收益交易费用315贷：交易性基金投资A成本316交易性基金投资A估值增值317310 金额按轧差计算，根据实际情况确定借贷方向。如已卖出或赎回，则差额计入投资收益-基金投资收益。311 金额=各成分券应收申购退补款金额?，根据实际情况确定借贷方向。312 金额=各成分券可收申购退补款金额?，其中成分券为确认的应收申购退补款对应的成分券。313 按实际交收的证券清算款确认，根据实际情况确定借贷方向。314 数量按转换确认的转入基金份额确认，金额按转入基金份额*确认日的单位净值。315 按相关交易费用确认金额。316 数量按转换确认的转109、出基金份额确认，金额按移动加权平均法计算确认。317 按移动加权平均法计算确认，根据实际情况确定借贷方向。66投资收益基金投资收益318同时，将原计入基金 A 转出部分的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益319贷：投资收益基金投资收益基金合并及基金份额升降级业务，可参照基金转换的处理。（三）后续计量（三）后续计量在基金估值日，基金投资的基金以公允价值计量，按当日与上一估值日公允价值的差额计入公允价值变动损益。1、估值增值借：交易性基金投资估值增值320贷：公允价值变动损益2、估值减值贷：交易性基金投资估值增值321贷：公允价值变动损益322（四）终止确认（四）终止确认1、卖出/赎回基金110、/基金清算卖出在证券交易所上市的基金，在交易日进行终止确认。赎回基金，在赎回确认日进行终止确认。基金清算期间，以赎回基金方式进行财产分配的，按照所投基金管理人下发的分配方案，于财产分配确认日进行终止确认。318 按轧差金额确认。319 按结转的原计入基金 A 的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。320 金额=当日公允价值-上一估值日公允价值。321 金额=上一估值日公允价值-当日公允价值。322 贷方红字。67借：证券清算款323投资收益交易费用324贷：交易性基金投资成本325交易性基金投资估值增值326应付交易费用327投资收益基金投资收益328同时，将原计入该基金的公允价值变动损111、益转出。贷：公允价值变动损益329贷：投资收益基金投资收益在卖出/赎回基金取得的收益应税的情况下，基金按日计提增值税。贷：投资收益基金投资收益增值税抵减330贷：应交税费应交增值税金融商品转让331附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。2、赎回指数 ETF基金赎回指数 ETF 时，在赎回确认日进行终止确认。323 应收的证券清算款金额。324 卖出发生的相关交易费用。325 数量为卖出数量，金额按移动加权平均法计算确认。326 按移动加权平均法计算确认，根据实际情况确定借贷方向。327 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。328 按轧差金额确认。329 112、按结转的原计入该基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。330 贷方红字。331 当日应交增值税=MAX(ROUND(当期累计应税差价收入/(1+征收率),2)*征收率,0)-当期期初至上一日“应交税费-应交增值税-金融商品转让”科目贷方累计发生额。其中，当期累计应税差价收入=本纳税期间转让金融商品产生的应税差价收入-上一纳税期结转的应税金融商品转让负差-本纳税期间转出待抵扣的增值额。68借：交易性股票/债券投资成本332交易性债券投资应计利息333证券清算款可收赎回退补款334证券清算款现金差额335证券清算款现金替代款336投资收益交易费用337贷：交易性基金投资成本338交易性基113、金投资估值增值339应付交易费用340证券清算款341投资收益基金投资收益342同时，将原计入该基金的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益343贷：投资收益基金投资收益在指数 ETF 代卖出成分券或强制替代日确认应收赎回退补款。332 数量按收到的股票/债券数量确认，金额按股票/债券的公允价值确认。333 按收到的债券的应计利息确认。334 按赎回确认的可收赎回退补款确认金额。335 能够在估值日取得准确现金差额的，以单位现金差额申购篮子数确定金额，不能在估值日取得准确现金差额的，以预估现金差额申购篮子数确定金额，根据实际情况确定借贷方向。预估现金差额在取得准确现金差额后结转，差额计入投114、资收益-基金投资收益。336 按赎回确认的现金替代款确认金额。337 按应付的相关费用确认。338 数量为赎回确认数量，金额按移动加权平均法计算确认。339 按移动加权平均法计算确认，根据实际情况确定借贷方向。340 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。341 按应结转的证券清算款相应的二级科目确认。342 按轧差金额确认。343 按结转的原计入该基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。69借：证券清算款应收赎回退补款344贷：证券清算款可收赎回退补款345投资收益基金投资收益346若赎回指数 ETF 收益需缴纳增值税，可参考卖出/赎回基金的相关账务处理。3、赎回商品 ETF商品期货115、 ETF 暂不支持实物赎回。赎回商品现货 ETF 换回实物合约的，在赎回确认日进行终止确认。借：交易性商品现货合约投资成本347证券清算款现金差额348贷：交易性基金投资成本349交易性基金投资估值增值350投资收益基金投资收益351同时，将原计入该基金的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益352贷：投资收益基金投资收益赎回商品现货 ETF 换回现金的，在赎回确认日进行终止确认。344 金额=各成分券应收赎回退补款金额?，根据实际情况确定借贷方向。345 金额=各成分券可收赎回退补款金额?，其中成分券为确认的应收赎回退补款对应的成分券。346 按轧差确认金额。347 数量按赎回收到的商品116、现货合约数量确认，金额按商品现货合约公允价值确认。348 按赎回确认的现金差额确认金额。349 按赎回确认注销的基金份额确认数量，按移动加权平均法计算确认金额。350 按移动加权平均法计算确认金额。351 按轧差确认金额。352 按结转的原计入该基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。70借：证券清算款353证券清算款可收赎回退补款354证券清算款现金差额355投资收益交易费用356贷：交易性基金投资成本357交易性基金投资估值增值358应付交易费用359投资收益基金投资收益360同时，将原计入该基金的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益361贷：投资收益基金投资收益在 ETF 117、代卖出现货合约/期货合约或强制替代日确认应收赎回退补款。借：证券清算款应收赎回退补款362贷：证券清算款可收赎回退补款363投资收益基金投资收益364353 按应结转的证券清算款确认。354 按赎回确认的可收赎回退补款确认金额。355 按赎回确认的现金差额确认金额。356 按赎回产生的相关交易费用确认。357 按赎回确认注销的基金份额确认数量，按移动加权平均法计算确认金额。358 按移动加权平均法计算确认金额，根据实际情况确定借贷方向。359 适用于相关应付交易费用（若有）的列支。360 按轧差确认金额。361 按结转的原计入该基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。362 金额=各成118、分券应收赎回退补款金额?，根据实际情况确定借贷方向。363 金额=各成分券可收赎回退补款金额?，其中成分券为确认的应收赎回退补款对应的成分券。364 按轧差确认金额。71若赎回商品 ETF 收益需缴纳增值税，可参考卖出/赎回基金的相关账务处理。4、资金交收资金交收日，按实际交收的证券清算款，结转至结算备付金或银行存款。借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款365（五）收益计提（五）收益计提及分配及分配持有基金期间分派的红利，于除息日按照基金管理人宣告的分红派息比例确认红利收益。持有披露万份（百份）收益的货币基金的，于估值日按所投资基金前一估值日后至估值日期间（含节假日）的万份（百份）收益计提估119、值日基金收益。基金清算期间以分红形式分配财产的，于除息日按照所投基金管理人宣告的分红派息比例确认分配收益。借：应收股利贷：投资收益股利收益实际收到现金红利/清算分配资金时，将应收股利结转至结算备付金或银行存款。借：银行存款/结算备付金贷：应收股利投资收益股利收益366365 按实际交收的证券清算款确认。366 按轧差金额确认。72如果选择红利再投资，在份额确认日，根据注册登记机构确认的金额进行确认。借：交易性基金投资成本367贷：应收股利投资收益股利收益368（六）折算及拆分（六）折算及拆分持有基金期间发生份额折算、拆分行为时，于除权日，按登记日持有的基金份额数及折算、拆分比例，计算确定减少、120、增加的基金份额数量。1、折算，于除权日贷：交易性基金投资成本369贷：交易性基金投资成本370实际到账份额数与已确认份额数存在差异的，通过上述分录进行调整。2、拆分，于除权日借：交易性基金投资成本371借：交易性基金投资成本372实际到账份额数与已确认份额数存在差异的，通过上述分录进行调整。367 数量为注册登记机构确认增加的数量，金额为实际权益获取金额。368 按轧差金额确认。369 金额=-0.01，无数量。370 金额=0.01，数量=折算减少数量（按比率计算）。371 金额=0.01，数量=拆分增加数量（按比率计算）。372 金额=-0.01，无数量。73四、四、MOMMOM 产品主要121、账务处理产品主要账务处理本章节所称管理人中管理人产品（以下简称 MOM 产品）是指符合 证券期货经营机构管理人中管理人（MOM）产品指引（试行）及其他相关规定的资产管理产品。管理人需对 MOM 产品（以下简称总账）及各资产单元（以下简称子账）分别进行估值、核算，各项业务的会计凭证参照本手册执行。（一）产品销售业务（一）产品销售业务1、总账层面产品募集期间或开放申赎后，管理人以产品总账层面对外募集资金和开放申赎，总账根据合同相关条款约定的规则制作申购赎回/转入转出的业务凭证。2、子账层面总账对子账的申赎/追加提取/转入转出由管理人自主决定，若产品合同对总账分配到各子账的资金比例、分配方式有约定，122、管理人发起总账对子账的申赎/追加提取/转入转出时需从其约定制作相应业务凭证。3、各子账之间的资金划拨视同销售业务，根据产品合同或相关协议的约定规则进行账务处理。（二）投资交易业务（二）投资交易业务1、交易所交易（1）总账层面74总账根据自身处理模式，直接关联所有交易账户进行数据及账务处理；或汇集373子账的相关交易数据及其交易业务凭证进行处理。（2）子账层面各资产单元单独开立证券期货账户，各子账通过直接读取交易所交易数据，制作凭证。上海、深圳、北京交易所等交易所数据根据股东代码识别对应资产单元，分别读入各子账。期货市场数据根据客户编号识别对应资产单元，分别读入各子账。2 2、银行间、场外交易、123、银行间、场外交易（1）总账层面总账根据自身处理模式，直接关联银行间交易账户进行数据及账务处理；或总账通过汇集子账的银行间交易数据、场外交易数据及其交易业务凭证进行处理。（2）子账层面若指定某个资产单元单独进行银行间及场外交易，则全部交易归属于该资产单元对应的子账。若多个资产单元共用产品账户进行交易清算交收，在严格限制各资产单元之间的内转交易的前提下，各子账根据各自的实际交易成交情况处理相应交易流水制作凭证。各资产单元可通过各自的托管户进行场外标的投资业务，依据场外标的交易文件材料维护场外交易数据，制作凭证。（三）公司行为业务（三）公司行为业务373 汇集是指通过复制方式把各子账的相关交易数据/124、凭证等合并在总账上。75主要涉及新股、新债上市流通、股息红利、债券派息、还本、兑付、回售等。1、总账层面总账根据自身处理模式，根据持仓情况结合相关权益数据处理制作业务凭证；或总账通过汇集子账的权益数据及其权益业务凭证进行处理。2、子账层面（1）交易所：各资产单元单独开立证券期货账户，因此各子账可直接读取交易所权益数据，制作凭证。（2）银行间债券：依据债券持仓及债券品种信息清算权益数据、制作凭证。（3）其他场外投资：根据投资品种相关权益信息制作凭证。（四）计息业务（四）计息业务1、现金类账户MOM 产品的银行存款、结算备付金、存出保证金、期货备付金等的计息业务，按产品处理模式总账和子账分别进行核125、算；或子账核算后，总账通过汇集子账的计息业务凭证进行处理。2、投资业务MOM 产品的投资业务持仓涉及到计息业务的，按产品处理模式根据总账和子账的持仓情况分别计息；或子账计息后，总账通过汇集子账的计息业务凭证进行处理。（五）运营费用计提业务（五）运营费用计提业务1、按约定费率每日计提的运营费用76按照产品合同约定的具体计提规则制作计提凭证。如托管费、管理费、销售服务费等，可以采用子账独立核算，总账汇集子账的计费凭证的方式或总账独立核算并按约定规则拆分计入各子账的方式进行处理。2、按固定金额计提的预提待摊费用如审计费、信息披露费等，根据预提待摊规则计入总账，并按约定规则拆分计入至各子账。3、银行费126、用、银行间账户维护费等其他费用费用若确认由某个资产单元单独承担，则由对应的子账承担，制作凭证计入总账及该子账。若由多个资产单元共同承担，则计入总账后按约定规则拆分计入至各子账。（六）增值税业务（六）增值税业务增值税在产品总账层面缴纳，最终以总账计提的增值税作为纳税依据。总账及所有子账的增值税计提应遵循统一的增值税方案计算并制作凭证，对于因总分核算导致增值税在总账与子账汇总之间存在差异的，可以设立特定资产单元归集，也可以根据约定规则分配拆分至相应子账。（七）（七）尾差调整和总子对账尾差调整和总子对账对于总账与子账的总分尾差（如有），按既定规则调至约定的子账。包括但不限于：计息计费尾差、投资收益尾127、差、增值税尾差等。管理人需对 MOM 产品的总账和子账进行对账，即以总账的科目余额作为核对基准，与所有子账科目余额进行汇总核对。对于核算模式导致的差异根据约定规则进行处理。77第五章第五章 衍生工具投资业务衍生工具投资业务一、主要核算内容一、主要核算内容（一）本章节所称衍生工具是指属于企业会计准则第 22号金融工具确认和计量范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。2、不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应128、的其他合同相比，要求较少的初始净投资。3、在未来某一日期结算。本章节所称衍生工具包含权证、期货合同、远期合同、期权合同、信用衍生品、互换合同及其他衍生工具。本章节所称衍生工具投资业务包含买入、卖出、开仓、平仓、无负债结算、保证金调整、行权等相关业务。（二）根据 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规定，衍生工具投资应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。（三）基金衍生工具投资的会计核算按照本细则处理。若基金开展衍生工具套期保值业务满足 企业会计准则第 24 号套期会计规定的运用套期会计条件的，可运用套期会计方法进行处理。基金以套期保值为目的参与衍生工具交易的，基金129、管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正78式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。二、权证投资业务二、权证投资业务（一）主要核算内容（一）主要核算内容本章节所称权证是指标的证券发行人或其以外的第三人发行的，约定持有人在规定期间内或特定到期日，有权按约定价格向发行人购买或出售标的证券，或以现金结算方式收取结算差价的有价证券。本章节所称权证投资，是指采用公开的集中交易方式或者符合法律法规的其他方式进行的以权证为交易标的的交易活动。（二）会计科目设置（二）会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科130、目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。核算权证交易的备付金和预付款。1031存出保证金按照保证金的类别以及存放单位或交易场所等进行明细核算。核算基金存放在权证保证金专用账户中的保证金。1102交易性股票投资按照成本和估值增值进行明细核算。核算权证行权后转成的股票成本与公允价值变动。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算权证交易过程中应付的各类交易费用。2221应交税费按各类税费类别对应交税费进行明细核算。核算权证交易过程中产生的各类应交税费。3003证券清算款按照不同登记结算机构或证券交易对手131、方增设明细科目，按照权证交易、权证行权分别核算。核算因权证交易、行权等业务而发生的，应与证券登记机构或证券交易对手方办理资金结算的款项。79编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容3102衍生工具下设权证投资二级科目，按照类型（认沽/认购）、成本、估值增值进行明细核算。核算基金持有的权证购入的成本与公允价值变动。6101公允价值变动损益在衍生工具公允价值变动损益下设权证明细核算。核算基金持有的权证公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益在衍生工具投资收益、交易费用下设权证明细核算。核算基金卖出权证、权证行权和放弃行权实现的收益和交易费用。（132、三）主要账务处理（三）主要账务处理1、初始确认买入权证时，于交易日按公允价值进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。获赠权证时，于除权日按获赠数量进行初始计量，无初始确认成本。（1）买入权证交易日借：衍生工具权证投资成本374投资收益交易费用375贷：证券清算款376应付交易费用377资金交收日374 数量取成交数量，金额按权证公允价值进行确认。375 按应付的相关费用确认。376 按应支付的证券清算款确认。377 按应付的交易费用确认。80借：证券清算款378贷：结算备付金/银行存款（2）获赠权证，于除权日：借：衍生工具权证投资成本379借：衍生工具权证投资成本380实际到账数量133、与已确认数量存在差异的，通过上述分录进行调整。（3）缴纳保证金，于缴纳日：借：存出保证金权证交易保证金381贷：结算备付金/银行存款2、后续计量在基金估值日，基金投资的权证以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。（1）估值增值借：衍生工具权证投资估值增值382贷：公允价值变动损益衍生工具权证投资（2）估值减值贷：衍生工具权证投资估值增值383贷：公允价值变动损益衍生工具权证投资3843、终止确认378 按实际交收的证券清算款确认。379 金额=0.01，数量=标的股票持仓数量*获赠比例。380 金额=-0.01，无数量。381 证券登记机构确定的金额。382 金额=当134、日公允价值-上一日账面价值。383 金额=上一日账面价值-当日公允价值。384 贷方红字。81当基金持有的权证满足企业会计准则中对于金融资产终止确认的条件时，对权证进行终止确认。终止确认的权证成本（估值增值）按移动加权平均法于交易日结转。（1）卖出权证交易日借：证券清算款385投资收益交易费用386贷：衍生工具权证投资成本387衍生工具权证投资估值增值388应付交易费用389投资收益衍生工具权证投资390同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益衍生工具权证投资391贷：投资收益衍生工具权证投资资金交收日借：银行存款/结算备付金贷：证券清算款392（2）权证行权385 按135、应收取的证券清算款确认。386 按应付的相关费用确认。387 对于买入权证，金额采用移动加权平均法计算，金额=成交数量/持仓数量*持仓成本，数量取成交数量；对于获赠权证，此处应列示两条成本科目，其一，金额=0.01，数量取成交数量，其二，金额=-0.01，无数量。388 金额采用移动加权平均法计算，金额=成交数量/持仓数量*账面估值增值余额。389 按应付的交易费用确认。390 按轧差金额确认。391 按结转的原计入该卖出权证的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。392 按实际交收的证券清算款确认。82行权是指权证持有人要求发行人按照约定时间、价格和方式履行权证约定的义务。权证行权时，按136、结算方式可分为证券给付结算方式的行权和现金结算方式的行权；同时权证投资者还可以选择放弃行权。证券结算方式权证行权采用证券给付方式结算的，认购权证的持有人行权时，支付依行权价格及标的证券数量计算的价款，并获得标的证券；认沽权证的持有人行权时，交付标的证券，并获得依行权价格及标的证券数量计算的价款。a.认购权证行权借：交易性股票投资成本393投资收益交易费用（若有）贷：衍生工具权证投资成本394衍生工具权证投资估值增值应付交易费用证券清算款395投资收益衍生工具权证投资396同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转出，分录同卖出交易公允价值变动损益转出。b.认沽权证行权393 金额按股票的公允价值137、确认，数量=行权数量*行权比例，以交收实际到账数量为准。394 对于买入权证，金额采用移动加权平均法结转，数量=行权数量；对于获赠权证，此处应列示两条成本科目，其一，金额=0.01，数量=行权数量，其二，金额=-0.01，无数量。395 按应支付的证券清算款确认。396 按轧差金额确认。83借：证券清算款397投资收益交易费用贷：衍生工具权证投资成本398衍生工具权证投资估值增值399应付交易费用交易性股票投资成本400交易性股票投资估值增值401投资收益衍生工具权证投资402投资收益股票投资403同时，将原计入该权证和标的股票的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益衍生工具权证投资404138、贷：投资收益衍生工具权证投资贷：公允价值变动损益股票投资405贷：投资收益股票投资现金结算方式权证行权采用现金方式结算的，权证持有人行权时，按行权价格与行权日标的证券结算价格及行权费用之差价，收取现金。397 按应收取的证券清算款确认。398 金额由移动加权平均法计算，数量=行权数量。399 移动加权平均结转。400 金额由移动加权平均法计算，数量=行权数量*行权比例。401 移动加权平均结转。402 认沽权证的理论价值与账面价值之差。403 按轧差金额确认。404 按结转的原计入该行权权证的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。405 按结转的原计入该标的股票的公允价值变动损益金额确认，139、可能为贷方红字。84借：证券清算款406投资收益交易费用贷：衍生工具权证投资成本衍生工具权证投资估值增值应付交易费用投资收益衍生工具权证投资同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转出，分录同卖出交易公允价值变动损益转出。（3）放弃行权于放弃行权确定日，结转权证的账面价值，并计入投资收益贷方红字。贷：投资收益衍生工具权证投资407贷：衍生工具权证投资成本408衍生工具权证投资估值增值同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转出，分录同卖出交易公允价值变动损益转出。4、增值税计提在权证投资业务取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税。计提金融商品转让增值税，于计提日：406 按应收付的证券清算款确140、认。其中，认沽权证的行权资金=（行权价格-标的证券结算价格）*行权数量*行权比例+相关费用；认购权证的行权资金=（标的证券结算价格-行权价格）*行权数量*行权比例+相关费用407 放弃行权部分的权证账面价值。408 对于买入权证，金额采用移动加权平均法结转，数量=放弃行权数量；对于获赠权证，此处应列示两条成本科目，其一，金额=0.01，数量=放弃行权数量，其二，金额=-0.01，无数量。85贷：投资收益差价收入增值税抵减409贷：应交税费应交增值税金融商品转让410附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。三、期货投资业务三、期货投资业务（一）主要核算内容（一141、）主要核算内容1、本章节所称期货，是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量和质量标的物的标准化合约。本章节所称期货投资业务包含期货开平仓、实物交割以及因投资期货而产生的估值增值、无负债结算、保证金调整等相关业务。2、基金参与期货投资的，如满足企业会计准则第 37 号金融工具列报规定的条件，按抵消后的净额在资产负债表内列示与投资期货相关的金融资产和金融负债。此情况下，为便于投资者理解基金期货投资信息，在基金财务报表附注等披露文件中对此净额列示作相关说明。国债充抵期货保证金业务是基金可向期货公司提交国债作为期货保证金的业务。期货公司获得国债后可向各个交易所提交国债，减142、少期货商保证金头寸调整的难度，故期货商给基金提供利息作为补偿。中央结算公司收取担保品管理服务费，期货交易所收取办理国债作为保证金的手续费。409 贷方红字。410 当日应交增值税=MAX(ROUND(当期累计应税差价收入/(1+征收率),2)*征收率,0)-当期期初至上一日“应交税费-应交增值税-金融商品转让”科目贷方累计发生额。其中，当期累计应税差价收入=本纳税期间转让金融商品产生的应税差价收入-上一纳税期结转的应税金融商品转让负差本纳税期间-转出待抵扣的增值额。86（二）会计科目设置（二）会计科目设置编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种143、类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金411按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司、非货币冲抵期货备付金等进行明细核算。通过期货公司进行结算的，按照期货公司进行明细核算。核算基金存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金。1031存出保证金按照保证金的类别以及存放单位或交易场所或非货币冲抵期货保证金等进行明细核算。通过期货公司进行结算的，按照期货公司进行明细核算。核算基金存放在保证金账户中已被期货合约占用的保证金。1103交易性债券投资按债券代码设置明细科目，按照成本、估值增值和应计利息进行明细核算。核算债券投资账面成本与公允价值变动及应计利息。144、1221其他应收款设置“期货交割违约金”科目进行明细核算。核算因期货交割违约产生的应收违约补偿款。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算期货交易过程中应付的各类交易费用。2241其他应付款分别设置“期货交割违约金”科目、“应付证券冲抵保证金”科目、“应付国债冲抵手续费”、“应付国债冲抵服务费”科目进行明细核算。分别核算因期货交割违约产生的应付违约罚金、国债折算的非货币期货保证金余额、应付期货交易所收取的有价证券业务手续费、中登收取的质押券管理服务费。411 当存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金余额为负时，本科目余额可能为负，此情况如果出现在资产负债表日，则可在报表附145、注中予以说明。87编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容3003证券清算款按照期货交易所，设置期货暂收款进行明细核算。核算基金持有的xx412期货合约当日无负债结算后形成的暂收和暂付款项，此科目余额与“衍生工具”科目中的xx期货合约公允价值金额一致，方向相反。3102衍生工具1、按照买入/卖出xx期货、交易目的413、初始合约价值/公允价值、合约品种等进行明细核算。2、设置“衍生工具冲抵xx期货初始合约价值”科目，作为所有xx期货合约初始合约价值的冲抵科目，不核算数量。核算基金持有的xx期货合约的数量、公允价值。6011利息收入按照“国债冲抵备付金利息收入”进行明细核146、算。核算非货币备付金账户的利息收入。6101公允价值变动损益按照xx期货、买入/卖出、交易目的等进行明细核算。核算基金持有的xx期货合约公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益按照xx期货、交易目的等进行明细核算，发生的交易费用按照期货交易产生的申报费、交易手续费、国债冲抵保证金手续费、服务费等费用进行明细核算。核算基金持有的xx期货合约平仓和到期交割实现的收益和交易费用。6302其他收入设置“期货交割违约金”科核算因期货交割违约产生412 此处“xx”显示期货类型，有股指期货、国债期货、汇率期货、商品期货等不同类别，下同。413 期货市场交易的目的有套期保值、投资、套利147、三种。88编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容目进行明细核算。的违约补偿款收入。6605其他费用设置“期货交割违约金”科目进行明细核算。核算因期货交割违约产生的违约补偿款支出。（三）主要账务处理（三）主要账务处理期货合约均采用逐日盯市制度，主要区别为到期交割方式不同：国债期货、商品期货等到期未平仓合约需以实物交割；而股指期货、汇率期货只能进行现金交割。资管产品不具备商品期货交割的条件，根据证监会指引，不办理实物商品的出入库业务。1、存取资金（1）存入资金借：结算备付金贷：银行存款（2）提取资金借：银行存款贷：结算备付金2、开仓414（1）买入合约：记录初始合约价值借148、：衍生工具*415买入 xx 期货初始合约价值416贷：衍生工具冲抵 xx 期货初始合约价值414 若当天同时存在开仓和平仓，先处理开仓，后处理平仓。415 此处“*”显示交易目的，下同。商品期货分为日盘和夜盘交易。T 日的日盘交易和 T-1日的夜盘交易统一在 T 日核算。416 数量为买入开仓数量，金额为买入开仓合约价值（开仓价买入开仓数量合约乘数）合计。特别地，国债期货合约乘数=合约面值/100，下同。89（2）卖出合约：记录初始合约价值借：衍生工具冲抵 xx 期货初始合约价值贷：衍生工具*卖出 xx 期货初始合约价值4173、平仓或到期交割（1）买入合约卖出平仓或到期交割采用移动加权方法149、结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比例 q418。借：衍生工具冲抵 xx 期货初始合约价值（金额419）贷：衍生工具*买入 xx 期货初始合约价值420（2）卖出合约买入平仓或到期交割采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比例 q421。借：衍生工具*卖出 xx 期货初始合约价值422贷：衍生工具冲抵 xx 期货初始合约价值(金额423)4、交易费用借：投资收益交易费用424贷：结算备付金（或应付交易费用）5、日终结算417 数量为卖出开仓数量，金额为卖出开仓合约价值（开仓价卖出开仓数量合约乘数）合计。418 q=买入合约卖出平仓数量/（上一日买入持仓数量+当日买入开仓数量150、）419 金额round（“衍生工具*买入期货初始合约价值”当前借方余额q，2）420 数量为为买入合约卖出平仓数量，金额为金额。421 q=卖出合约买入平仓数量/（上一日卖出持仓数量+当日卖出开仓数量）422 数量为卖出合约买入平仓数量，金额为金额。423 金额round（“衍生工具*卖出期货初始合约价值”当前贷方余额q，2）424 交易费用金额通常为当日交易手续费合计，在实物交割阶段，还包括交割费、过户费及转托管费等。90（1）买入合约日终估值借：衍生工具*买入 xx 期货公允价值（金额425）贷：公允价值变动损益xx 期货*买入 xx 期货（金额）（2）卖出合约日终估值借：衍生工具*卖出151、 xx 期货公允价值（金额426）贷：公允价值变动损益xx 期货*卖出 xx 期货（金额）（3）确认平仓损益/到期交割损益借：结算备付金（金额427）贷：投资收益xx 期货*xx 期货（金额）（4）当日无负债结算425 当日买入合约持仓损益变动额=当日结算价合约乘数当日买入合约持仓量（“衍生工具*买入期货初始合约价值”当前借方余额“衍生工具*买入期货公允价值”当前借方余额”）426 当日卖出合约持仓损益变动额=（“衍生工具*卖出期货初始合约价值”当前贷方余额“衍生工具*卖出期货公允价值”当前贷方余额”）当日结算价合约乘数当日卖出合约持仓量。427 当日盈亏=（卖出成交价-当日结算价）卖出量合约152、乘数+（当日结算价-买入成交价）买入量合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日卖出持仓量-上一交易日买入持仓量）合约乘数金额=当日盈亏-金额，此金额为当日平仓损益若将当日投资收益区分买入合约卖出平仓（或到期交割）损益和卖出合约买入平仓（或到期交割）损益，则买入合约当日盈亏=（买入合约卖出成交价-当日结算价）买入合约卖出量合约乘数+（当日结算价-买入合约买入成交价）买入合约买入量合约乘数+（当日结算价-上一交易日结算价）（上一交易日买入持仓量）合约乘数当日买入合约卖出平仓（或到期交割）损益=买入合约当日盈亏-当日买入合约持仓损益变动额卖出合约当日盈亏=（卖出合约卖出成交价-当日结算153、价）卖出合约卖出量合约乘数+（当日结算价-卖出合约买入成交价）卖出合约买入量合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日卖出持仓量）合约乘数当日卖出合约买入平仓（或到期交割）损益=卖出合约当日盈亏-当日卖出合约持仓损益变动额91借：结算备付金（金额428）贷：证券清算款（金额）（5）调整合约占用的交易保证金借：存出保证金（金额429）贷：结算备付金（金额）6、实物交割430（1）意向申报日（T 日：减少待交割持仓431）减少空头待交割持仓借：衍生工具*卖出国债期货初始合约价值432贷：衍生工具冲抵国债期货初始合约价值减少多头待交割持仓借：衍生工具冲抵国债期货初始合约价值贷：衍生工具*154、买入国债期货初始合约价值433其他会计分录参照 4、5 处理。（2）交割空头持仓（T+1 日：交券日）交割债券划出空头账户，一般情况下，多头与空头无需进行会计处理。特殊情况下，对于待交割持仓量较大的基金，当 T 日或 T+1日待交割债券的价格波动将对其日终净值产生重大影响时，可在该日日终以原合约最近交易日的结算价（或其它能可靠计量428 金额=当日买入合约持仓损益变动额+当日卖出合约持仓损益变动额429 金额=当日持仓合约交易保证金合计-“存出保证金期货公司交易保证金”当前借方余额430 目前涉及实物交割的期货仅为国债期货，本指引以国债期货为例说明。431 若在最后交易日(T 日)进行交割，则155、此处为第一交割日(T+1 日)。432 数量为交易所最终确认的合约交割数量。433 数量为交易所最终确认的合约交割数量。92的价格）对待交割的债券进行估值，以及时反映其对净值的影响。（3）缴款交收（T+2 日：配对缴款日）空头交收，并减少待交割债券持仓借：结算备付金（金额434）贷：交易性债券投资成本XX交易性债券投资估值增值XX交易性债券投资应计利息XX（金额）投资收益债券投资将原计入债券累计公允价值变动损益的部分转出。贷：公允价值变动损益债券投资贷：投资收益债券投资多头缴款，并确认待交割债券投资借：交易性债券投资成本XX（金额435）交易性债券投资应计利息XX（金额436）贷：结算备付金（156、金额）该日日终，多头计提债券当日利息，并对交割国债进行估值。保证金调整参照 5 处理。434 金额=交割数量（交割结算价转换因子）+应计利息（合约面值/100 元）；其中，最后交易日之前的交割结算价为意向申报日的当日结算价，最后交易日的交割结算价为该合约最后交易日全部成交价格按照成交量的加权平均价，应计利息=（可交割国债票面利率100/每年付息次数）(配对缴款日-最近付息周期起息日)/当年付息周期实际天数435 金额=金额-金额436 金额=（可交割国债票面利率100/每年付息次数）(配对缴款日-最近付息周期起息日)/当年付息周期实际天数债券数量93（4）交割多头持仓：（T+3 日：收券日）该157、日交割债券划入多头账户，多头无需进行特别的会计处理，日终以该交割国债的公允价值进行估值。7、期货交割违约437（1）违约方借：其他费用国债期货交割违约差额补偿438其他应收款国债期货交割违约罚金439（由相关的责任方承担）贷：其他应付款/结算备付金（2）被违约方借：其他应收款应收交割违约差额补偿款440贷：其他收入交割违约补偿8、国债冲抵期货保证金（1）存取非货币保证金存入非货币保证金借：结算备付金非货币冲抵期货备付金贷：其他应付款应付证券冲抵保证金提取非货币保证金借：其他应付款应付证券冲抵保证金贷：结算备付金非货币冲抵期货备付金437 目前涉及实物交割的期货仅为国债期货，本指引以国债期货交割158、违约为例说明。438 金额=若卖方违约：差额补偿违约数量Max（基准国债价格-交割结算价转换因子，0）（合约面值/100 元）；若买方违约：差额补偿违约数量Max（交割结算价转换因子-基准国债价格，0）（合约面值/100 元）。439 金额=违约金比例违约数量交割结算价（合约面值/100 元）440 金额=差额补偿款+违约金比例违约数量交割结算价（合约面值/100 元）94（2）日终结算借：其他应付款应付证券冲抵保证金贷：结算备付金非货币冲抵期货备付金或借：结算备付金非货币冲抵期货备付金贷：其他应付款应付证券冲抵保证金（3）应计利息每日计提应收利息借：结算备付金非货币冲抵期货备付金应计利息贷：159、利息收入国债冲抵期货备付金期货结息借：结算备付金非货币冲抵期货备付金贷：结算备付金非货币冲抵期货备付金应计利息（4）中金所收取的有价证券业务手续费交易费用每日计提借：投资收益交易费用国债冲抵保证金手续费贷：其他应付款应付国债冲抵手续费441交易费用支付借：其他应付款应付国债冲抵手续费贷：结算备付金非货币冲抵期货备付金（5）中登收取的质押券管理服务费交易费用计提441 中金所收取的有价证券业务手续费收入标准为年管理平均折后金额的万分之五，即计提费用=当日充抵折扣总额*0.05%/360，月度首日期货公司代扣代缴。95借：投资收益交易费用国债冲抵保证金服务费贷：其他应付款应付国债冲抵服务费442交160、易费用支付借：其他应付款应付国债冲抵服务费贷：银行存款9、增值税计提在期货投资业务取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税，具体参照权证业务增值税计提分录处理。四、远期投资业务四、远期投资业务（一）主要核算内容（一）主要核算内容本章节所称远期投资，是指交易双方根据交易有效约定，在到期日以约定价格和数量结算标的的合约。本章节所称远期投资包含远期外汇合约、远期利率协议、债券远期等投资。（二）会计科目设置（二）会计科目设置编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金443通161、过证券公司或期货公司进行结算的，按照证券公司或期货公司进行明细核算。核算基金存放在保证金账户中未被远期合约占用的保证金。1031存出保证金按照远期合约类型、保证金类型以及存放单位或交易场所等进行明细核算。设置明细科目。核算基金存放在保证金账户中的保证金。3102衍生工具下设远期投资二级科目，按核算基金持有的远期合约442 按照中登收取的质押券管理服务费标准确认。443 当存放在保证金账户中未被远期合约占用的保证金余额为负时，本科目余额可能为负，此情况如果出现在资产负债表日，则可在报表附注中予以说明。96编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容照买入/卖出远期、合约种类等162、进行明细核算。的公允价值。6101公允价值变动损益按照远期、买入/卖出等进行明细核算。核算基金持有的远期合约公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益按照远期、买入/卖出等进行明细核算。核算基金持有的远期合约到期实现的收益。（三）主要账务处理（三）主要账务处理1、初始确认（1）登记合约信息签订远期买入/卖出标的合约时，在备查簿中登记标的资产、结算价格、数量、远期交易期限、约定到期应收/应付的利息等。签订合约时不做账务处理。（2）缴纳保证金借：存出保证金远期贷：结算备付金/银行存款2、日终估值（1）远期买入标的的远期合约估值增值、远期卖出标的的远期合约估值减值借：衍生工具远期163、投资估值增值444贷：公允价值变动损益444 远期投资无成本明细科目，价值体现在估值增值，按公允价值计量。初始金额=合约数量*（估值日远期合约公允价值-远期合约结算价格），初始计量日后每日确认金额=合约数量*（估值日远期合约公允价值-前一估值日远期合约公允价值）。其中，远期合约结算价格：交易双方在成交日约定、在结算日进行交割的标的资产价格。远期投资（估值增值）科目余额=合约数量*（估值日远期合约公允价值-远期合约结算价格）97（2）远期买入标的的远期合约估值减值、远期卖出标的的远期合约估值增值贷：衍生工具远期投资估值增值贷：公允价值变动损益445（3）保证金调整（若有）借：存出保证金远期贷：结164、算备付金3、到期结算远期合约到期结算时，在备查簿中予以注销。（1）将原计入远期合约的公允价值变动损益转出贷：公允价值变动损益贷：衍生工具远期投资估值增值或借：衍生工具远期投资估值增值贷：公允价值变动损益（2）结算采用现金结算方式的处理借：银行存款/存出保证金446贷：投资收益衍生工具远期投资采用实物结算方式的处理远期买入标的合约：借：标的资产447445 贷方红字。446 金额=合约数量*（当日即期价格-远期交易结算价格）447 金额=合约数量*当日即期价格，若标的为债券，则采用全价结算。98贷：银行存款/存出保证金448投资收益衍生工具远期投资远期卖出标的合约：借：银行存款/存出保证金449165、贷：标的资产450投资收益衍生工具远期投资（3）保证金收回借：银行存款/结算备付金贷：存出保证金远期4、增值税计提在远期投资业务取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税，具体参照权证业务增值税计提分录处理。五、期权投资业务五、期权投资业务（一）主要核算内容（一）主要核算内容本章节所称期权交易，是指采用公开的集中交易方式或者中国证监会批准的其他方式进行的以期权合约为交易标的的交易活动。本章节所称期权合约，是指规定买方有权在将来特定时间按照特定价格买入或者卖出约定标的资产的合约。（二）会计科目设置（二）会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银166、行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。448 金额=合约数量*远期交易结算价格449 金额=合约数量*远期交易结算价格450 金额=合约数量*当日即期价格，若标的为债券，则采用全价结算。99编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1021结算备付金通过证券公司或期货公司进行结算的，按证券公司或期货公司进行明细核算。核算基金存放在衍生品/期权资金账户中未被期权义务仓合约占用的金额。1031存出保证金通过证券公司或期货公司进行结算的，按照证券公司或期货公司进行明细核算。核算基金存放在衍生品/期权资金账户中已被期权合约义务仓占用167、的保证金。1102交易性股票投资按照成本和估值增值进行明细核算。核算期权行权交割的股票成本与公允价值变动。1105交易性基金投资按基金代码设置明细科目，按照成本和估值增值进行明细核算。核算期权行权交割的基金投资账面成本与公允价值变动。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算期权交易过程中应付的各类交易费用。3003证券清算款按照不同登记结算机构或证券交易对手方增设明细科目。核算基金持有的期权合约当日相关的应收和应付款项。3102衍生工具按照买入/卖出期权、交易目的、公允价值、合约品种等进行明细核算。核算基金持有的期权合约的数量、公允价值。6101公允价值变动损益按照买入/卖出168、期权、交易目的等进行明细核算。核算基金持有的期权公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益按照买入/卖出期权、交易目的、交易费用等进行明细核算。核算基金持有的期权合约平仓和行权实现的收益和交易费用。（三）主要账务处理（三）主要账务处理1、资金调拨（1）存入资金借：结算备付金451451 银行存款-三方存款为关联在证券公司开立的三方存管（衍生品交易户）账户。结算备付金为关联在期货公司开立的（期权交易户）账户。100贷：银行存款（2）提取资金借：银行存款贷：结算备付金2、开仓（1）买入期权开仓、支付权利金借：衍生工具买入期权认购期权/认沽期权成本452投资收益交易费用期权投资4169、53贷：证券清算款期权投资/结算备付金454应付交易费用（若有）455（2）卖出期权开仓(含备兑开仓)、收取权利金对于备兑开仓的期权合约，需在备查簿登记备兑证券456的数量等信息。借：证券清算款期权投资/结算备付金投资收益交易费用期权投资贷：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权成本457应付交易费用（若有）3、平仓（1）买入期权卖出平仓452 数量为买入开仓数量，金额为买入开仓权利金金额。453 交易费用按照计费标准计算，下同。454 证券交易所期权通过证券清算款结算，场外期权通过结算备付金结算。455 按照佣金标准计算，下同。456 被交割锁定的合约标的。457 数量为卖出开仓数量，金额为卖出170、开仓权利金金额。101借：证券清算款期权投资/结算备付金458投资收益交易费用期权投资贷：应付交易费用（若有）衍生工具买入期权认购期权/认沽期权成本459衍生工具买入期权认购期权/认沽期权估值增值460投资收益买入期权认购期权/认沽期权同时，将原计入期权的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益买入期权认购期权/认沽期权461贷：投资收益买入期权认购期权/认沽期权（2）卖出期权买入平仓借：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权成本462衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权估值增值投资收益交易费用期权投资贷：证券清算款期权投资/结算备付金463应付交易费用（若有）458 成交金额=（成交数量*合约单171、位*成交价格）-交易费用+佣金。证券交易所期权通过证券清算款结算，场外期权通过结算备付金结算。459 数量为卖出平仓数量，结转的成本采用移动加权平均计算，金额=成交数量/持仓数量*持仓成本。460 此处结转的估增=成交数量/持仓数量*买入认购期权投资的估值增值。461 按结转的原计入期权的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。462 数量为买入平仓数量，金额按加权平均计算结转的卖出期权成本。463 成交金额=（成交数量*合约单位*成交价格）+交易费用-佣金。102投资收益卖出期权认购期权/认沽期权同时，将原计入期权的公允价值变动损益转出，分录同买入期权卖出平仓公允价值变动损益转出。4、日终172、估值（1）合约日终估值借：衍生工具买入/卖出期权认购期权/认沽期权估值增值464贷：公允价值变动损益期权投资（2）调整合约占用的保证金借：存出保证金贷：结算备付金5、行权交割（1）买方行权交割实物结算模式a.认购期权行权(a)行权日借：交易性股票/基金投资等标的资产成本465投资收益交易费用期权投资贷：应付交易费用（若有）衍生工具买入期权认购期权成本466464 认购期权估值增值=期权结算价*持仓数量*合约单位-前一交易日市值；认沽期权估值增值=前一交易日市值-期权结算价*持仓数量*合约单位。465 成本=标的券的行权日的收盘价*合约单位*行权数量，若为利率互换期权，则此处为衍生工具-利率互换173、-估值增值科目，下同。466 数量为行权数量，结转成本=行权数量/持仓数量*买入认购期权投资的持仓成本。103衍生工具买入期权认购期权估值增值467证券清算款期权投资468投资收益买入期权认购期权同时，将原计入期权的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益买入期权认购期权贷：投资收益买入期权认购期权(b)资金交收日借：证券清算款期权投资469贷：结算备付金(c)义务方违约交收，标的证券现金结算借：交易性股票/基金投资等标的资产成本470结算备付金471贷：证券清算款b.认沽期权行权(a)行权日借：证券清算款期权投资472投资收益交易费用期权投资贷：应付交易费用（若有）衍生工具买入期权认沽期权174、成本473467 此处结转的估增=行权数量/持仓数量*买入认购期权投资的估值增值。468 清算款核算行权成本=行权价格*合约单位*成交数量+交易费用-佣金。469 按实际交收的证券清算款确认。470 成本=交收的证券数量*行权日股票收盘价。471 按应交收标的资产数量与实际交收标的资产数量差额计算的应收金额。472 证券清算款=行权卖出金额-交易费用+佣金，其中行权卖出金额=股票/基金行权价格*合约单位*卖出数量。473 数量为行权数量，结转成本=行权数量/持仓数量*买入认沽期权投资的持仓成本。104衍生工具买入期权认沽期权估值增值474交易性股票/基金投资等标的资产成本475交易性股票/基金175、投资等标的资产估值增值投资收益买入期权认沽期权476投资收益股票/基金等标的资产477同时，将原计入期权和标的资产的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益买入期权认沽期权贷：投资收益买入期权认沽期权贷：公允价值变动损益股票/基金投资等标的资产贷：投资收益股票/基金等标的资产(b)资金交收日借：结算备付金贷：证券清算款期权投资478现金结算模式借：结算备付金479投资收益交易费用期权投资贷：应付交易费用（若有）衍生工具买入期权认购期权/认沽期权成本480474 此处结转的估增=行权数量/持仓数量*买入认购期权投资的估值增值。475 数量为成交数量，金额为根据行权标的证券数量计算的移动平均成本176、。476 轧差。477 标的投资收益=行权日标的的公允价值-账面价值。478 按实际交收的证券清算款确认。479 结算备付金=|标的券行权价-标的券收盘价|*合约单位*行权数量-交易费用+佣金。480 数量为行权数量，结转成本=行权数量/持仓数量*买入认购期权投资的持仓成本。105衍生工具买入期权认购期权/认沽期权估值增值481投资收益买入期权认购期权/认沽期权同时，将原计入期权的公允价值变动损益转出，分录同实物结算公允价值变动损益转出。（2）卖方被行权交割实物结算模式a.认购期权被行权(a)被行权日借：证券清算款期权投资482投资收益交易费用期权投资衍生工具卖出期权认购期权成本483衍生工具177、卖出期权认购期权估值增值贷：交易性股票/基金投资等标的资产成本484交易性股票/基金投资等标的资产估值增值应付交易费用（若有）投资收益卖出期权认购期权485投资收益股票/基金投资等标的资产486同时，将原计入期权和标的资产的公允价值变动损益转出，分录同买入认沽期权行权公允价值变动损益转出。481 此处结转的估增=行权数量/持仓数量*买入认购期权投资的估值增值。482 行权卖出金额=（期权行权价格*合约单位*卖出数量）-交易费用+佣金。483 数量为期权被行权方行权合约数量，结转成本=行权数量/持仓数量*卖出认购期权投资的持仓成本金。484 数量为成交数量，金额为根据行权标的证券数量计算的移动平178、均成本。485 轧差。486 标的投资收益=行权日标的的公允价值-账面价值。106(b)资金交收日借：结算备付金贷：证券清算款期权投资487(c)义务方违约交收，标的证券现金结算借：证券清算款488贷：交易性股票/基金投资等标的资产成本489交易性股票/基金投资等标的资产估值增值结算备付金490贷：投资收益股票/基金投资等标的资产贷：公允价值变动损益股票/基金投资等标的资产贷：投资收益股票/基金投资等标的资产b.认沽期权被行权(a)被行权日借：交易性股票/基金投资等标的资产成本491投资收益交易费用期权投资492衍生工具卖出期权认沽期权成本493衍生工具卖出期权认沽期权估值增值贷：证券清算款期179、权投资494应付交易费用（若有）487 按实际交收的证券清算款确认。488 证券清算款=标的券行权日的收盘价*合约单位*行权数量。489 数量为成交数量，结转的成本采用移动加权平均计算，金额=成交数量/持仓数量*持仓成本。490 按应交收标的资产数量与实际交收标的资产数量差额计算的应付金额。491 数量为成交数量，结转成本=标的券的行权日的收盘价*合约单位*行权数量。492 按照计费标准计算。493 数量为行权数量，结转成本=行权数量/持仓数量*卖出认沽期权投资的持仓成本。494 清算金额=行权价格*合约单位*成交数量+交易费用-佣金。107投资收益卖出期权认沽期权同时，将原计入期权的公允价值180、变动损益转出。贷：公允价值变动损益卖出期权认沽期权贷：投资收益卖出期权认沽期权(b)资金交收日借：证券清算款期权投资495贷：结算备付金现金结算模式借：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权成本496衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权估值增值497投资收益交易费用期权投资贷：应付交易费用（若有）结算备付金498投资收益卖出期权认购期权/认沽期权同时，将原计入期权的公允价值变动损益转出，分录同实物结算公允价值变动损益转出。6、放弃行权（1）买入期权放弃行权495 按实际交收的证券清算款确认。496 数量为行权数量，结转成本=行权数量/持仓数量*买入认购期权投资的持仓成本。497 此处结转的估增=行权181、数量/持仓数量*买入认购期权投资的估值增值。498 结算备付金=|标的券行权价-标的券收盘价|*合约单位*行权数量+交易费用-佣金。108认购期权放弃行权是指持有认购期权权利仓直至合约规定的到期日，既未卖出平仓也未行权。认购期权到期日日终，需将持有期权成本结平。贷：衍生工具买入期权认购期权/认沽期权成本499衍生工具买入期权认购期权/认沽期权估值增值贷：投资收益买入期权认购期权/认沽期权（红字）同时，将原计入期权的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益买入期权认购期权/认沽期权贷：投资收益买入期权认购期权/认沽期权（2）卖出期权被放弃行权借：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权成本500衍生182、工具卖出期权认购期权/认沽期权估值增值贷：投资收益卖出期权认购期权/认沽期权同时，将原计入期权的公允价值变动损益转出，分录同买入期权放弃行权公允价值变动损益转出。7、对冲499 数量为到期数量，结转成本=到期数量/持仓数量*买入认购期权投资的持仓成本。500 数量为放弃行权数量,结转成本=放弃行权数量/持仓数量*卖出认沽期权投资的持仓成本。109交易所在每日日终对同一合约账户持有的同一期权合约的权利仓和义务仓进行自动对冲，投资者同时持有备兑开仓与保证金开仓的义务仓的，优先对冲保证金开仓的义务仓。借：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权成本501衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权估值增值衍生工具卖183、出期权认购期权/认沽期权备兑成本502衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权备兑估值增值贷：衍生工具买入期权认购期权/认沽期权成本503衍生工具买入期权认购期权/认沽期权估值增值投资收益买入期权认购期权/认沽期权投资收益卖出期权认购期权/认沽期权同时，将原计入该卖出期权和买入期权的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益卖出期权认购期权/认沽期权501 数量为卖出期权对冲数量，义务仓结转成本=对冲数量/持仓数量*卖出期权投资的持仓成本。502 数量为备兑期权对冲数量，此项仅在认购期权对冲中出现，备兑仓结转成本=对冲数量/持仓数量*备兑期权投资的持仓成本。此项仅在认购期权对冲中出现。503 数量为184、买入期权对冲数量，权利仓结转成本=对冲数量/持仓数量*买入期权投资的持仓成本。110公允价值变动损益卖出期权备兑认购期权/认沽期权贷：投资收益卖出期权认购期权/认沽期权贷：公允价值变动损益买入期权认购期权/认沽期权贷：投资收益买入期权认购期权/认沽期权8、备兑与非备兑调整（证券交易所期权适用）（1）备兑调仓借：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权备兑成本504衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权备兑估值增值贷：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权成本505衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权估值增值（2）非备兑调仓借：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权成本506衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权估值增185、值504 数量为备兑仓调减数量，调仓结转成本=备兑仓调减数量/持仓数量*备兑期权投资的持仓成本。505 数量为非备兑仓调增数量，调仓结转成本=非备兑仓调增数量/持仓数量*卖出期权投资的持仓成本。506 数量为非备兑仓调减数量，调仓结转成本=非备兑仓调减数量/持仓数量*卖出期权投资的持仓成本。111贷：衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权备兑成本507衍生工具卖出期权认购期权/认沽期权备兑估值增值9、增值税计提在期权投资业务取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税，具体参照权证业务增值税计提分录处理。六、信用衍生品投资业务六、信用衍生品投资业务（一）主要核算内容（一）主要核算内容本章节所称信用衍186、生品，是指符合证券交易所或银行间市场相关业务规则，专门用于管理信用风险的衍生工具。按交易场所分为在证券交易所交易的信用保护工具和在银行间市场交易的信用风险缓释工具。按内容分为合约类产品和凭证类产品。本章节所称合约类信用衍生品，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护买方按照约定的标准和方式向信用保护卖方支付信用保护费用，由信用保护卖方就约定的标的债务或一个或多个参考实体向信用保护买方提供信用风险保护的金融合约。本章节所称凭证类信用衍生品，是指由标的实体以外的机构创设，为凭证持有人就标的债务提供信用风险保护的、可交易流通的有价凭证，或投资人的投资回报与参考实体信用状况挂钩的附有现金担保187、的信用衍生品。（二）会计科目设置（二）会计科目设置507 数量为备兑仓调增数量，调仓结转成本=备兑仓调增数量/持仓数量*备兑期权投资的持仓成本。112（三）主要账务处理（三）主要账务处理1、初始确认（1）买入签订信用衍生品合约或买入信用衍生品凭证时，在备查簿中登记名义本金、保护费率、保护费支付方式等要素。借：衍生工具信用衍生合约（凭证）成本509投资收益交易费用（若有）贷：银行存款应付交易费用（若有）508 应当根据信用衍生品的合同条款，按照实质重于形式的原则，判断信用衍生品是否属于财务担保合同，如属于，应当按有关财务担保合同的规定进行会计处理。不属于财务担保合同的信用衍生品，归类为衍生工具投188、资，依据本指引进行会计处理。509 按公允价值进行确认。编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算信用衍生品交易过程中应付的各类交易费用。3102衍生工具508按照信用衍生合约（凭证）、成本/公允价值、品种等进行明细核算。核算基金持有的信用衍生合约（凭证）的数量、公允价值。6101公允价值变动损益按照信用衍生合约（凭证）进行明细核算。核算基金持有的信用衍生合约（凭证）公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益189、按照信用衍生合约（凭证）和交易费用进行明细核算。核算基金持有的信用衍生合约（凭证）卖出和到期实现的收益和产生的交易费用。113（2）固定票息保费确认借：衍生工具信用衍生合约（凭证）成本贷：银行存款2、日终估值借：衍生工具信用衍生合约（凭证）估值增值510贷：公允价值变动损益信用衍生合约（凭证）3、终止确认（1）到期确认正常到期未发生代偿贷：投资收益信用衍生合约（凭证）511贷：衍生工具信用衍生合约（凭证）成本512衍生工具信用衍生合约（凭证）估值增值同时，将原计入该信用衍生合约（凭证）的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益信用衍生合约（凭证）513贷：投资收益信用衍生合约（凭证）发生信用190、事件a.实物结算模式买方应向卖方交付充足的可交付债务；若买方没有充足的可交付债务，可申报部分可交付债务，则卖方按照实际交付债务的数量确认结算金额。510 金额=估值日公允价值-前一日账面价值。511 信用衍生合约（凭证）到期部分的账面价值。512 按加权移动平均结转账面成本。513 原计入公允价值变动损益的部分，可能为贷方红字。114借：银行存款514贷：衍生工具信用衍生合约（凭证）成本衍生工具信用衍生合约（凭证）估值增值标的债务资产515投资收益信用衍生合约（凭证）同时，将原计入该信用衍生合约（凭证）的公允价值变动损益转出，分录同终止确认公允价值变动损益转出。b.现金结算模式借：银行存款51191、6贷：衍生工具信用衍生合约（凭证）成本衍生工具信用衍生合约（凭证）估值增值投资收益信用衍生合约（凭证）同时，将原计入该信用衍生合约（凭证）的公允价值变动损益转出，分录同终止确认公允价值变动损益转出。（2）凭证类信用衍生品卖出确认借：银行存款517投资收益交易费用（若有）贷：衍生工具买入信用衍生合约（凭证）成本518衍生工具买入信用衍生合约（凭证）公允价值519514 金额=可交付债务数量*按合同条款规定的结算价格。515 标的债务资产的账面价值。516 按约定收到的金额。517 按应收取的金额确认。518 按加权移动平均结转账面成本=成交数量/持仓数量*账面成本519 金额=成交数量/持仓数量192、*账面估值增值。115应付交易费用（若有）投资收益买入信用衍生合约（凭证）520同时，将原计入该信用衍生合约（凭证）的公允价值变动损益转出，分录同终止确认公允价值变动损益转出。（3）提前终止或卖方回购：借：银行存款521贷：衍生工具信用衍生品成本522衍生工具信用衍生品公允价值523投资收益信用衍生合约（凭证）同时，将原计入该信用衍生合约（凭证）的公允价值变动损益转出，分录同终止确认公允价值变动损益转出。4、增值税计提在信用衍生品投资业务取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税，具体参照权证业务增值税计提分录处理。七、互换投资业务七、互换投资业务（一）主要核算内容（一）主要核算内容本章节所称193、互换投资，是指将不同的债务、不同利率的债务或交割期不同的同种货币的债务，由交易双方按照市场行情签订预约，以事先约定的公式在约定期限内交换现金流的金融交易行为。包含利率互换、货币互换、商品互换、信用互换、收益互换等。520 按轧差金额确认。521 收到卖方支付的款项。522 按加权移动平均结转账面成本=成交数量/持仓数量*账面成本。523 金额=成交数量/持仓数量*账面估值增值。116（二）会计科目设置（二）会计科目设置编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金按照不同194、证券登记结算机构、期货公司、证券公司、互换衍生品类别等进行明细核算。核算基金存放在衍生品资金账户中未被互换合约占用的金额。1031存出保证金按照保证金的类别以及存放单位或交易场所等进行明细核算。核算基金存放在保证金账户中已被互换合约占用的保证金。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算互换交易过程中应付的各类交易费用。3003证券清算款按照不同登记结算机构或证券交易对手方增设明细科目，按照互换衍生品类别进行明细核算。核算基金持有的互换衍生品当日相关的应收和应付款项。3102衍生工具按照互换衍生品类别、合约品种等进行明细核算。核算基金持有的互换衍生品的公允价值。6011利息收入195、设置“保证金利息收入”科目进行明细核算。核算保证金产生的利息收入。6101公允价值变动损益按照互换衍生品类别和期间等进行明细核算。核算基金持有的互换衍生品公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益按照互换衍生品类别和交易费用等进行明细核算。核算基金持有的互换衍生品到期实现的收益和产生的交易费用。（三）主要账务处理（三）主要账务处理本细则将主要阐述利率互换、收益互换的主要账务处理，货币互换、信用互换等账务处理可比照远期、信用衍生品投资等业务细则处理。1171、初始确认（1）保证金划转524划入保证金借：结算备付金/存出保证金利率/收益互换贷：银行存款划出保证金借：银行存款贷：196、结算备付金/存出保证金利率/收益互换（2）开仓签订合约时，在备查簿中登记约定到期应收/应付的利息、名义本金、支付和收取利率、期限。交易费用借：投资收益交易费用525贷：结算备付金利率/收益互换或应付交易费用2、日终估值（1）估值增值借：衍生工具利率/收益互换估值增值526贷：公允价值变动损益利率/收益互换（2）无负债结算527借：结算备付金利率/收益互换528524 初始保证金划转及后续保证金划出。525 若有，按相关银行间市场或与做市商等协议约定的收费标准。526 金额=当日盯市市值-当日付息利息金额（若有）-昨日估值增值余额。527 非集中清算的收益互换，无需每日进行无负债结算、双向盯市损197、益结算利息调整等会计处理。528 金额同估值增值凭证。118贷：证券清算款（3）双向盯市损益结算利息调整529借：证券清算款530贷：利息收入保证金利息收入（4）双向盯市损益结算利息调整资金交收日借：结算备付金利率互换贷：证券清算款531（5）利息结算日利息净收取方借：结算备付金利率/收益互换贷：投资收益利率/收益互换利息净支付方贷：结算备付金利率/收益互换贷：投资收益利率/收益互换532（6）保证金调整借：存出保证金利率/收益互换贷：结算备付金利率/收益互换3、终止确认（1）互换合约到期结算时，在备查簿中予以注销。（2）将原计入公允价值变动损益部分转回贷：公允价值变动损益533529 此处为198、质押品利息。530 金额=次日返回双向盯市损益利息（可能为负数）。531 按实际交收的证券清算款确认。532 贷方红字。533 金额=当日其他衍生工具-利率互换-公允价值科目余额。119贷：衍生工具利率/收益互换估值增值（3）确认到期损益借：证券清算款贷：投资收益利率/收益互换（4）到期损益资金交收日借：结算备付金利率/收益互换贷：证券清算款5344、增值税计提在互换投资业务取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税，具体参照权证业务增值税计提分录处理。八、其他衍生工具投资业务八、其他衍生工具投资业务（一）主要核算内容（一）主要核算内容本章节所称其他衍生工具，是指除本细则所称的权证、期货、期权199、、远期、信用衍生品、互换之外的衍生工具。（二）会计科目设置（二）会计科目设置编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。核算其他衍生工具交易的备付金和预付款。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算其他衍生工具交易过程中应付的各类交易费用。534 按实际交收的证券清算款确认。120编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容3003证券清算款按照不同登记结算机构或证券交易对200、手方增设明细科目，按其他衍生工具类别进行明细核算。核算其他衍生工具交易形成的应收、应付款项。3102衍生工具按照其他衍生工具类别等进行明细核算。核算基金持有的其他衍生工具的公允价值。6101公允价值变动损益按照其他衍生工具类别进行明细核算。核算基金持有的其他衍生工具公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益按照衍生工具类别和交易费用等进行明细核算。核算基金持有的其他衍生工具实现的投资收益和产生的交易费用。（三）主要账务处理（三）主要账务处理1、初始确认取得其他衍生工具，在交易日按其公允价值进行初始确认。于交易日：借：衍生工具其他衍生工具成本投资收益交易费用（若有）贷：证券清201、算款/银行存款应付交易费用（若有）于资金交收日：借：证券清算款535贷：银行存款/结算备付金2、日终估值535 按实际交收的证券清算款确认。121（1）估值增值借：衍生工具其他衍生工具估值增值536贷：公允价值变动损益（2）估值减值贷：衍生工具其他衍生工具估值增值贷：公允价值变动损益5373、终止确认终止确认其他衍生工具，按业务实质比照权证、期货、期权、远期、信用衍生品、互换等投资业务的相关规定进行处理。4、增值税计提在其他衍生工具投资业务取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税，具体参照权证业务增值税计提分录处理。九、套期工具及被套期项目九、套期工具及被套期项目（一）会计核算原则（一）会计202、核算原则1、本章节所称套期，是指为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。可分为公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期。套期工具，是指基金为进行套期而指定的，其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流536 金额=当日估值增值余额-上一日估值增值余额。537 金额=当日估值增值余额-上一日估值增值余额。122量变动的金融工具。被套期项目是指基金面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为套期对象的、能够可靠计量的项203、目。2、套期关系满足企业会计准则规定条件的，按照套期会计方法进行处理，将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响。3、基金管理人和基金托管人可参照本指引设置和使用套期工具及被套期项目相关会计科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，可根据需要自行确定明细科目。（二）会计科目设置（二）会计科目设置编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容3201套期工具按照套期工具类别进行明细核算。核算基金持有的套期工具公允价值。3202被套期项目按照被套期项目类别进行明细核算。核算基金持有的被套期项目公允价值。6101公允价值变204、动损益按照套期工具、被套期项目类别进行明细核算。核算基金持有的套期工具、被套期项目公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。（三）主要账务处理（三）主要账务处理1、初始确认（1）基金将已确认的资产指定为套期工具和被套期项目借：套期工具538贷：相关金融资产538 按指定为套期工具的金融资产的账面价值确认。123借：被套期项目539贷：相关金融资产（2）基金将已确认的负债指定为套期工具和被套期项目借：相关金融负债贷：套期工具540借：相关金融负债贷：被套期项目5412、日终估值（1）套期工具及被套期项目产生的利得借：套期工具/被套期项目贷：公允价值变动损益/其他综合收益（2）套期工具及被套期205、项目产生的损失贷：公允价值变动损益/其他综合收益贷：套期工具/被套期工具3、终止套期会计当套期关系的整体或其中一部分符合企业会计准则规定的终止运用套期会计条件时，将全部或部分资产/负债从套期工具和被套期项目转出，不再作为套期工具及被套期项目核算。借：相关金融资产贷：套期工具借：相关金融资产贷：被套期项目539 按指定为被套期项目的金融资产的账面价值确认。540 按指定为套期工具的金融负债的账面价值确认。541 按指定为被套期项目的金融负债的账面价值确认。124借：套期工具贷：相关金融负债借：被套期项目贷：相关金融负债125第六章第六章 贵金属投资业务贵金属投资业务一一、主要核算内容主要核算内容206、本章节所称贵金属，是指政策法规允许基金投资的在上海黄金交易所（以下简称“金交所”）等合法交易场所上市或挂牌的贵金属现货交易品种、集中定价合约及现货延期交易品种等，如基金投资的金交所挂牌交易的黄金、白银、铂等贵金属品种。本章节所称贵金属投资业务包含金交所出入金业务、现货实盘合约交易业务、集中定价合约、现货延期交收合约交易业务、租借业务、互换业务等相关业务。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照银行存款存放机构设置科目进行明细核算。核算基金存放在银行或其他金融机构的的资金金额。1021结算备付金设置“金交所结算备207、付金”科目进行明细核算。核算基金存放在金交所结算备付金账户中未被集中定价合约和现货延期交收合约占用的资金余额。1031存出保证金按照保证金的类别以及存放单位或交易场所等进行明细核算。核算基金存放在金交所结算备付金账户中已被集中定价合约和现货延期交收合约占用的资金，以及在现货合约互换业务中存放在对手方指定账户中的保证金。1107交易性商品现货合约投资按照现货实盘合约、集中定价合约品种分别设置成本、估值增值科目进行明细核算。核算基金持有的现货实盘合约、集中定价合约的数量、成本、单价、估值增值。126编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1202买入返售金融资产设置208、“贵金属互换协议”科目进行明细核算。核算按照贵金属互换协议，与同一交易对手通过即期买入贵金属现货实盘合约和远期卖出贵金属现货实盘合约所融出的资金。1221其他应收款设置“贵金属现货实盘合约租出应计利息”、“减值准备”542科目进行明细核算。分别核算租出贵金属现货实盘合约产生的除已到付息期未领取的利息以外应收取的利息，和该应计利息的预期信用损失。2101交易性金融负债按照集中定价合约品种分别设置成本、估值增值科目进行明细核算核算基金卖出的集中定价合约品种的数量、成本、单价、估值增值。2202卖出回购金融资产款设置“贵金属互换协议”科目进行明细核算。核算按照贵金属互换协议约定，与同一交易对手通过即209、期卖出贵金属现货实盘合约和远期买入贵金属现货实盘合约所融入的资金。2209应付交易费用按照金交所应付交易费用进行明细核算。核算应付金交所按日收取的交易手续费、延期补偿费、质押登记费和租借登记费等交易费用。2241其他应付款设置“贵金属现货实盘合约租入应计利息”科目进行明细核算。核算租入贵金属现货实盘合约产生的除已到期尚未支付的利息以外应支付的利息。3003证券清算款增设明细科目，按照交易场所分别核算，设置“非T+1清算款”科目进行集中定价合约买卖期间核算。核算买卖集中定价合约形成的应收和应付款项。542 本科目核算相关租出贵金属现货实盘合约产生的应计利息的预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段210、设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项租出贵金属现货实盘合约产生的应计利息减值准备的明细金额。127编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容3102衍生工具1、按照买入/卖出贵金属现货延期交收合约、初始合约价值/公允价值、合约品种等进行明细核算。2、设置“冲抵贵金属现货延期交收合约价值”明细科目，作为所有贵金属现货延期交收合约初始价值的冲抵科目，不核算数量。核算基金持有的贵金属现货延期交收合约的数量、公允价值。6011利息收入设置“贵金属互换协议利息收入”科目进行明细核算。核算贵金属互换业务产生的利息收入。6101公允价值变动损益按照贵金属现货实盘合约、集中定价211、合约、买入/卖出贵金属现货延期交收合约设置明细科目。核算基金持有的贵金属现货实盘合约、集中定价合约和贵金属现货延期交收合约公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益按照贵金属现货实盘合约、集中定价合约、买入/卖出贵金属现货延期交收合约、贵金属现货实盘合约租出利息收入和交易费用等设置明细科目。核算基金持有的贵金属现货实盘合约卖出、集中定价合约交割、贵金属现货延期交收合约平仓和交割实现的收益，租出贵金属现货实盘合约产生的利息收入，以及金交所按日收取的交易手续费、延期补偿费、质押登记费和租借登记费等交易费用。6411利息支出设置“贵金属互换协议利息支出”和“贵金属现货实盘合约租入212、利息支出”科目进行明细核算。用于核算贵金属互换业务、租入贵金属现货实盘合约产生的利息支出。128编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容6605其他费用设置“金交所仓储费”、“金交所超期费”等科目进行明细核算。核算金交所按月收取的仓储费等其他费用。6702信用减值损失按照业务种类设置明细科目。用于核算和反映基金融出贵金属现货实盘合约形成的应计利息等应收款项的信用减值损失。三、主要账务处理三、主要账务处理（一）金交所出入金（一）金交所出入金入金是指基金将资金从托管账户划入其在金交所的备付金账户，出金是指基金将资金从金交所的备付金账户调回托管账户。1、入金时借：结算213、备付金金交所结算备付金贷：银行存款2、出金时做相反会计分录。（二）现货实盘合约（二）现货实盘合约基金持有的贵金属现货实盘合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以“交易性商品现货合约投资”项目列报。1、初始确认买入贵金属现货实盘合约，于交易日：129借：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所 XX543合约成本544贷：结算备付金金交所结算备付金2、后续计量在基金估值日，基金投资的贵金属现货实盘合约以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。（1）估值增值借：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属合约估值增值545贷：公允价值变动损益贵金214、属现货实盘合约公允价值变动损益（2）估值减值贷：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属合约估值增值546贷：公允价值变动损益贵金属现货实盘合约公允价值变动损益5473、终止确认当基金持有的贵金属现货实盘合约满足企业会计准则中对于金融资产终止确认的条件时，对贵金属现货实盘合约进543 XX 为贵金属品种。544 数量为买入贵金属合约的数量，金额为买入贵金属合约（数量*成交价格）合计。545 当日估值增值余额-上一日估值增值余额。546 上一日估值增值余额-当日估值增值余额。547 贷方红字。130行终止确认。终止确认的贵金属现货实盘合约成本按移动加权平均法于交易日结转。卖出贵金属现货215、实盘合约，于交易日：借：结算备付金金交所结算备付金548贷：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属合约成本549交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属合约估值增值550投资收益金交所贵金属合约投资收益551将原计入贵金属现货实盘合约的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益贵金属现货实盘合约公允价值变动损益552贷：投资收益金交所贵金属合约投资收益（三）集中定价合约（三）集中定价合约基金买入待交割的集中定价合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在“交易性商品现货合约投资”项目下列报。基金卖出待交割的集中定价合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益216、的金融负债，在“交易性金融负债”项目下列报。1、买入集中定价合约548 交易日应收取的结算备付金。549 数量为成交数量，金额按移动加权平均法逐日结转计算，数量取成交数量。550 按结转的贵金属现货实盘合约投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。551 按轧差金额确认。552 按结转的原计入该卖出贵金属现货实盘合约的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。131（1）买入贵金属集中定价合约于交易日（T 日）借：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约成本553贷：证券清算款金交所非 T+1 清算款如有交易手续费554借：投资收益交易费用贷：结算备付金金交所结算217、备付金对合约净头寸收取规定比例的保证金借：存出保证金金交所存出保证金交割保证金555贷：结算备付金金交所结算备付金当日定价成交盈亏计算556借：结算备付金金交所结算备付金557贷：金交所贵金属集中定价合约投资收益558（2）于 T+1 日，基金买入的待交割贵金属集中定价合约以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。估值增值553 数量为买入贵金属集中定价合约的数量，金额为买入贵金属集中定价合约（数量*T 日结算价）合计。554 根据上海黄金交易所的现行规定，免收集中定价合约交易手续费。555 金额=该买入集中定价合约金额（数量当日结算价）合计集中定价合约保证金比例。55218、6 上海黄金交易所对每日开设早盘和午盘两场交易的定价合约以午盘的基准价格作为合约的结算价，对当日早盘和午盘的定价成交进行盈亏计算。557 视定价成交盈亏计算结果，可能为贷方。558 金额=（当日集中定价合约结算价-买入集中定价合约成交价）买入数量，可能为贷方红字。132借：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约估值增值559贷：公允价值变动损益贵金属集中定价合约公允价值变动损益估值减值贷：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约估值增值560贷：公允价值变动损益贵金属集中定价合约公允价值变动损益561（3）买入贵金属集中定价合约执行交割清算于交割日219、（T+2 日）借：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约标的成本562交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约标的估值增值563贷：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所集中定价合约成本交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约估值增值559 当日估值增值余额-上一日估值增值余额。560 上一日估值增值余额-当日估值增值余额。561 贷方红字。562 数量为买入贵金属集中定价合约对应的标的数量，金额为买入贵金属合约（数量*成交价格）合计。563 按结转的贵金属集中定价合约投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。1220、33公允价值变动损益贵金属集中定价合约公允价值变动损益公允价值变动损益贵金属集中定价合约标的公允价值变动损益564如有交割费用565借：投资收益交易费用贷：结算备付金金交所结算备付金买入集中定价合约款项交割借：证券清算款金交所非 T+1 清算款贷：结算备付金金交所结算备付金T 日，收取的交割保证金退回借：结算备付金金交所结算备付金贷：存出保证金金交所存出保证金交割保证金2、卖出集中定价合约（1）于交易日（T 日）卖出贵金属集中定价合约借：证券清算款金交所非 T+1 清算款贷：交易性金融负债金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约成本566如有交易手续费借：投资收益交易费用贷：结算备付金金交所结221、算备付金564按结转的原计入该买入集中定价合约的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。565 根据上海黄金交易所的现行规定，免收集中定价合约交割费。566 数量为卖出贵金属集中定价合约的数量，金额为卖出贵金属集中定价合约（数量*T 日结算价）合计。134当日定价成交盈亏计算567借：结算备付金金交所结算备付金568贷：金交所贵金属集中定价合约投资收益569对合约净头寸收取规定比例的保证金借：存出保证金金交所存出保证金交割保证金贷：结算备付金金交所结算备付金（2）于 T+1 日，基金卖出的待交割贵金属集中定价合约以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。估值增值贷：交222、易性金融负债金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约估值增值570贷：公允价值变动损益贵金属集中定价合约公允价值变动损益571估值减值借：交易性金融负债金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约估值增值572贷：公允价值变动损益贵金属集中定价合约公允价值变动损益567 上海黄金交易所对每日开设早盘和午盘两场交易的定价合约以午盘的基准价格作为合约的结算价，对当日早盘和午盘的定价成交进行盈亏计算。568 视定价成交盈亏计算结果，可能为贷方。569 金额=（卖出集中定价合约成交价-当日集中定价合约结算价）卖出数量，可能为贷方红字。570 当日估值增值余额-上一日估值增值余额。571 贷方红字。572 223、上一日估值增值余额-当日估值增值余额。135（3）于交割日（T+2 日），卖出贵金属集中定价合约执行交割清算借：交易性金融负债金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约成本573交易性金融负债金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约估值增值574贷：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约标的成本575交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属集中定价合约标的估值增值576投资收益金交所贵金属集中定价合约投资收益577将原计入贵金属集中定价合约、贵金属集中定价合约标的的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益贵金属集中定价合约公允价值变动损益578贷：投资收益金交224、所贵金属集中定价合约投资收益573 数量为卖出贵金属集中定价合约对应的标的数量，金额为卖出贵金属合约（数量*T 日结算价）合计。574 按结转的贵金属集中定价合约投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。575 数量为成交的集中定价合约对应的标的数量，金额按移动加权平均法逐日结转计算。576 按结转的贵金属集中定价合约标的投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。577 按轧差金额确认。578 按结转的原计入该卖出贵金属集中定价合约的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。136贷：公允价值变动损益贵金属集中定价合约标的公允价值变动损益579贷：投资收益金交所贵金属集中定价合225、约标的投资收益如有交割费:借：投资收益交易费用贷：结算备付金金交所结算备付金卖出集中定价合约款项交割:借：结算备付金金交所结算备付金贷：证券清算款金交所非 T+1 清算款T 日收取的交割保证金退回:借：结算备付金金交所结算备付金贷：存出保证金金交所存出保证金交割保证金（四）贵金属现货延期交收合约交易（四）贵金属现货延期交收合约交易基金持有的贵金属现货延期交收合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在“衍生工具”科目核算。贵金属现货延期交收合约于交割日终止确认贵金属现货延期交收合约，同时初始或终止确认贵金属现货实盘合约。中立仓交易成交后，于交易日初始或终止确认贵金属现货实盘合约，226、同时初始确认反向的贵金属现货延期交收合约。中立仓申报成功，按照贵金属现货交易和贵金属现货延期交收交579 按结转的原计入该卖出贵金属集中定价合约标的的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。137易分别进行核算，初始或终止确认贵金属现货实盘合约参照贵金属现货实盘合约买入或卖出的会计处理，确认反向的贵金属现货延期交收交易参照贵金属现货延期交收合约空头或多头开仓的会计处理。1、开仓、平仓、日终估值、公允价值变动损益结转、确认平仓损益、当日无负债结算贵金属现货延期交收合约的开仓、平仓、日终估值、公允价值变动损益结转、确认平仓损益、当日无负债结算业务参照衍生工具投资业务指引中期货投资业务相关内容进行227、核算。2、当日交割（1）交割多头持仓借：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属合约成本580衍生工具贵金属现货延期合约多头冲抵贷：衍生工具贵金属现货延期合约多头结算备付金金交所结算备付金借：结算备付金金交所结算备付金581贷：投资收益贵金属现货延期交收合约差价收入582（2）交割空头持仓借：衍生工具贵金属现货延期合约空头结算备付金金交所结算备付金580 数量为交割数量，金额按合约当日结算价结转。581 平仓损益为负则在贷方。582 金额参照期货投资业务指引平仓损益计算。138贷：交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金交所贵金属合约成本583交易性商品现货合约投资金交所贵金属合约金228、交所贵金属合约估值增值衍生工具贵金属现货延期合约空头冲抵投资收益金交所贵金属合约投资收益584借：金交所结算备付金585贷：投资收益贵金属现货延期交收合约差价收入586将原计入贵金属现货延期交收合约的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益贵金属现货延期交收合约公允价值变动损益587贷：投资收益贵金属现货延期交收合约差价收入（五）贵金属租借业务（五）贵金属租借业务贵金属租借的实质为在有授信额度前提下，在约定的期限内，融入或融出贵金属现货实盘合约，融出方可要求融入方就租借业务提供双方认可的履约担保。基金对融入的贵金属现货实盘合约不进行确认和计量，对融出的贵金属现货实盘合约不终止确认和计量，但在229、表外登记备查。基金对融入贵金属现货实盘合约提供的质押品不进行终583 数量为交割数量，金额按移动加权平均法逐日结转。584 按轧差金额确认。585 平仓损益为负则在贷方。586 金额参照期货投资业务指引平仓损益计算。587 按结转的原计入该交割贵金属现货延期交收合约的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。139止确认，对融出贵金属现货实盘合约取得的质押品不进行确认和计量。租借期内按约定的租借费率和租借天数，逐日计提贵金属租借产生的利息。1、融出贵金属现货实盘合约（1）成交日起每日计提利息借：其他应收款贵金属现货实盘合约租出应计利息贷：投资收益-贵金属现货实盘合约租出利息收入（2）按照约定周230、期收到利息借：银行存款588贷：其他应收款贵金属现货实盘合约租出应计利息利息收入589（3）减值计量基金根据企业会计准则规定，以预期信用损失为基础，对租出贵金属现货实盘合约形成的应计利息等应收款项进行减值会计处理并确认减值准备。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。由此形成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。借：信用减值损失贵金属租借应收款590贷：其他应收款减值准备2、融入贵金属现货实盘合约（1）成交日起每日计提利息588 按照贵金属合约租赁协议总约定的期现收到租借利息时，按照实际入账金额计入。58231、9 按实收利息与已计提应计利息的差额确认。590 若为损失准备转回，则借方红字。140借：利息支出贷：其他应付款贵金属现货实盘合约租入应计利息（2）按照约定周期支付利息借：其他应付款贵金属现货实盘合约租入应计利息利息支出591贷：银行存款592（六）贵金属互换业务（六）贵金属互换业务贵金属互换的实质为通过质押贵金属现货实盘合约融出资金或融入资金，具体安排为即期买入或卖出贵金属现货实盘合约，并于远期按约定价格回售或购回等量贵金属现货实盘合约。基金对贵金属互换业务的处理同买断式回购，对买入的贵金属现货实盘合约不进行确认和计量，对卖出的贵金属现货实盘合约不终止确认和计量，但在表外登记备查。贵金属互换232、业务融出资金分类为以摊余成本计量的金融资产，以“买入返售金融资产”项目列报，产生的利息收入按实际利率法确认为买入返售金融资产利息收入(实务中若影响不大可采用直线法)。贵金属互换业务融入资金分类为其他金融负债，以“卖出回购金融资产款”项目列报，承担的利息支出按实际利率法确认为卖出回购金融资产支出(实务中若影响不大可采用直线法)。591 按实付利息与已计提应计利息的差额确认。592 按照贵金属合约租赁协议总约定的期现收到租借利息时，按照实际入账金额计入。141贵金属互换业务融出资金按照预期信用损失模型的评估结果计提资产减值准备。相关业务处理请参照买入返售及卖出回购业务指引中减值计量相关内容进行核算233、。1、即期卖出远期买入贵金属现货实盘合约（正回购）（1）首期借：银行存款（金额593）贷：卖出回购金融资产款成本（2）每日计息借：利息支出卖出回购金融资产利息支出贷：卖出回购金融资产款应计利息（3）调增保证金。借：存出保证金金交所存出保证金（金额594）贷：银行存款（4）调减保证金做相反会计分录。（5）到期借：卖出回购金融资产款成本（金额595）卖出回购金融资产款应计利息贷：银行存款5962、即期买入远期卖出贵金属现货实盘合约（逆回购）（1）首期借：买入返售金融资产成本593 取贵金属互换合约协议中约定的即期交易的总成交金额。594 首期和期间进行保证金调整时，根据实际划出金额入账，到期保证金234、调减，做相反会计分录。595 取贵金属互换合约协议中约定的远期交易的总成交金额。596 按照贵金属合约租赁协议总约定的期现收到租借利息时，按照实际入账金额计入。142贷：银行存款（2）每日计息借：买入返售金融资产应计利息贷：利息收入买入返售利息收入（3）到期借：银行存款贷：买入返售金融资产成本买入返售金融资产应计利息（七）金交所费用（七）金交所费用贵金属现货实盘合约等相关的仓储费等，按贵金属现货实盘合约库存量的一定比例计算，于每日进行预估并计提；每月支付时，实际支付的金额与预提金额的差额确认费用。贵金属现货实盘合约和贵金属现货延期交收合约等相关的交易手续费，贵金属现货延期交收合约、中立仓相关的235、延期补偿费（含收入、费用），以及贵金属互换和贵金属租借相关的交易费用（如质押登记费和租借登记费）等相关费用的确认应遵循重要性原则，基于计量客体的计量属性计入当期损益，或合并计入成本。若相关费用与每笔交易的匹配难度较大，基于重要性原则，亦可于实际发生时按净额汇总确认为交易费用或其他费用。1、仓储费等金交所费用预估及支付（1）于费用发生日借：投资收益交易费用/其他费用597597 包括当日金交所扣收的交易手续费、过户费、延期补偿费、租借登记费、仓储费等各项费143贷：应付交易费用/其他应付款（2）于费用支付日借：应付交易费用/其他应付款投资收益交易费用/其他费用598贷：结算备付金金交所结算备付金236、2、金交所费用汇总确认于费用支付日：借：投资收益交易费用/其他费用599贷：结算备付金金交所结算备付金用。598 或有，按实际支付的金额与预提金额的差额确认费用。599 包括当日金交所扣收的交易手续费、过户费、延期补偿费、租借登记费、仓储费等各项费用。144第七章第七章 非非上市股权上市股权投资业务投资业务一一、主要核算内容主要核算内容本手册所称的非上市股权投资，是指公开募集基础设施基金通过基础设施资产支持证券持有基础设施项目公司全部股权或法律、法规允许的其他证券投资基金投资的非上市股权。对未上市企业进行的股权投资，按照企业会计准则的规定，根据不同情况可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益237、的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或长期股权投资。划分为长期股权投资的，按照企业会计准则第 2 号长期股权投资 相关要求进行核算。此外，如第一章第(五)条所述，基金对未上市企业的股权投资通常不会划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，故本章仅展示划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1102交易性股票投资按照成本和估值增值进行明细核算。核算238、股票账面成本与公允价值变动。1108其他交易性金融资产投资按照成本和估值增值进行明细核算。核算非上市股权账面成本与公允价值变动。1511长期股权投资按照投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动以及项目明细进行核算。核算非上市股权账面成本。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进核算基金交易过程中应付145编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容行明细核算。的各类交易费用。6101公允价值变动损益按照持有的各个非上市股权进行明细核算。核算基金持有的非上市股权公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益按照差价收入、股利收入和交易费用等进行239、明细核算。分别核算基金卖出非上市股权和获得现金或股票股利实现的收益和产生的交易费用。三三、主要账务处理主要账务处理（一）（一）长期股权投资长期股权投资参照企业会计准则第 2 号长期股权投资进行核算。（二）（二）公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、初始确认买入非上市股权资产时，于交易日按公允价值进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。借：其他交易性金融资产投资成本600投资收益交易费用601贷：应付交易费用602银行存款2、后续计量在基金估值日，基金投资的非上市股权以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。6240、00 数量为持有的股权数量，金额按公允价值计算。601 按应付的相关费用确认。602 按应付的交易费用确认。146（1）估值增值借：其他交易性金融资产投资估值增值603贷：公允价值变动损益（2）估值减值贷：其他交易性金融资产投资估值增值604贷：公允价值变动损益6053、终止确认当基金出售持有的非上市股权，或者持有的非上市股权成功上市或退出时，对其进行终止确认。终止确认的投资成本按移动加权平均法于交易日结转。（1）卖出非上市股权或现金退出，于交易日借：银行存款投资收益交易费用606贷：其他交易性金融资产投资成本607其他交易性金融资产投资估值增值608应付交易费用609投资收益其他交易性金融资241、产投资收益610同时，将原计入该非上市股权投资的公允价值变动损益转出。603 金额=当日估值增值余额-上一日估值增值余额。604 金额=上一日估值增值余额-当日估值增值余额。605 贷方红字。606 按应付的相关费用确认。607 数量取成交数量，金额按移动加权平均法计算。608 按结转的其他交易型金融资产投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。609 按应付的交易费用确认。610 按轧差金额确认。147贷：公允价值变动损益611贷：投资收益其他交易性金融资产投资收益（2）非上市股权上市，于首发日借：交易性股票投资成本612贷：其他交易性金融资产投资成本其他交易性金融资产投资估值增值投242、资收益其他交易性金融资产投资收益613同时，将原计入该非上市股权投资的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益614贷：投资收益其他交易性金融资产投资收益4、公司行动非上市股权持有期间获得的现金红利，于除权日，按股权登记日持有的股数和现金分配比例，计算确定股息红利所得计入股利收入。对于行使选择权的现金股利，于股权股利确认日，按行权股权数量和以股代息价格，计算确认股权成本。股权持有期间获得股权股利（包括送红股和公积金转增股本），于除权日，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股份数量。具体分录参见“股票投资业务”章节。611 按结转的原计入卖出股权的公允价值变动损益金额确认，可243、能为贷方红字。612 数量为获得股票的数量，金额为数量发行价。613 按轧差金额确认。614 按结转的原计入非上市股权的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。148第八章第八章 其他投资其他投资一一、主要核算内容主要核算内容（一）本指引所称的其他投资包括但不限于，关于规范金融机构资产管理业务的指导意见中所定义的除证券投资基金以外的资产管理产品（包括但不限于人民币或外币形式的银行非保本理财产品，资金信托，证券公司、证券公司子公司、基金管理公司、基金管理子公司、期货公司、期货公司子公司、保险资产管理机构、金融资产投资公司发行的资产管理产品等）、受/收益权（不包括本手册中第七章非上市股权投资业务244、）等。（二）根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以摊余成本计量的金融资产。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。核算其他投资买卖交易的备付金。1108其他交易性金融资产投资按照成本、估值增值和应计利息进行明细核算。核算公允价值计量的其他投资的账面成本、公允价值变动与应计利息。1114以摊余成本计245、量的其他投资按照面值、利息调整、应计利息和减值准备615进行明细核算。核算以摊余成本计量的其他投资的面值、利息调整、应计利息和减值准备。615 本科目核算相关以摊余成本计量的其他投资预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项以摊余成本计量的其他投资减值准备的明细金额。149编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1203应收股利按照各类股利进行明细核算。核算其他交易性金融资产投资的应收股利。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算其他投资交易过程中应付的各类交易费用。6011利息收入按照以摊余成本计量的其他投资246、进行明细核算。核算基金持有的以摊余成本法计量的其他投资的利息收入。6101公允价值变动损益按照持有的各个其他投资进行明细核算。核算基金持有的其他投资公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失6111投资收益按照各项投资和交易费用等进行明细核算。分别核算基金持有其他投资的股利收入、利息收入、差价收益和产生的交易费用等。6702信用减值损失按照业务种类设置明细科目。用于核算和反映基金其他投资的信用减值损失。三三、主要账务处理主要账务处理（一（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的其他投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的其他投资1、初始确认买入其他资产时，于交易日按公允价值进行初始计量，相关247、交易费用直接计入当期损益。借：其他交易性金融资产投资成本其他交易性金融资产投资应计利息投资收益交易费用贷：应付交易费用银行存款/结算备付金2、后续计量150后续计量时，根据资产公允价值的变动，计提估值增值/减值，并根据实际业务核算利息、股利等收入。借：其他交易性金融资产投资估值增值贷：公允价值变动损益借：应收股利/其他交易性金融资产投资应计利息等贷：投资收益股利收入/利息收入等借：银行存款/结算备付金其他交易性金融资产投资成本616贷：应收股利/其他交易性金融资产投资应计利息等投资收益股利收入/利息收入等6173、终止确认借：银行存款/结算备付金贷：其他交易性金融资产投资成本其他交易性金融资产248、投资应计利息其他交易性金融资产投资估值增值投资收益其他投资收益618同时，将原计入该其他投资的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益619贷：投资收益其他投资收益（二）以摊余成本计量的其他投资（二）以摊余成本计量的其他投资1、初始确认616 适用于其他投资分红再投的情况。617 按轧差金额确认，可能为贷方红字。618 按轧差金额确认。619 按结转的原计入该投资的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。151买入其他资产时，于交易日按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。借：以摊余成本计量的其他投资面值以摊余成本计量的其他投资应计利息贷：银行存款/结算备付金以摊余成本计量的其他投资249、利息调整620应付交易费用2、后续计量采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。借：以摊余成本计量的其他投资应计利息以摊余成本计量的其他投资利息调整贷：利息收入借：银行存款/结算备付金贷：以摊余成本计量的其他投资应计利息利息收入基金根据企业会计准则规定，以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的其他投资进行减值会计处理并确认减值准备。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。由此形成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。借：信用减值损失其他投资621620 按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。621 若为250、损失准备转回，则借方红字。152贷：以摊余成本计量的其他投资减值准备3、终止确认借：银行存款/结算备付金以摊余成本计量的其他投资减值准备贷：以摊余成本计量的其他投资面值以摊余成本计量的其他投资应计利息以摊余成本计量的其他投资利息调整信用减值损失其他投资投资收益其他投资收益622622 按轧差金额确认，根据实际情况确定借贷方向。153第九章第九章 买入返售及卖出回购业务买入返售及卖出回购业务一、主要核算内容一、主要核算内容（一）本章节所称买入返售业务，是指按照协议约定先买入证券等金融资产，再按约定价格于到期日返售的资金融通业务；本章节所称卖出回购业务，是指按照回购协议卖出证券等金融资产，到期日按251、合同约定的价格购回，获取期间内资金使用权的业务。买入返售和卖出回购业务分为“质押式”和“买断式”两种类型。本章节所称的买入返售和卖出回购业务，包含初始确认、计提利息收入或利息支出、减值计量、买断式融入证券卖出或再质押、买断式融入证券或融出证券权益派发、终止确认等相关业务。（二）在基金估值日，基金投资的未到期的买入返售金融资产和卖出回购金融资产款以摊余成本计量，期末科目余额反映未到期的买入返售金融资产和卖出回购金融资产款账面价值；买入返售利息收入和卖出回购利息支出在资金占用期限内采用实际利率法逐日计提，合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算利息。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编252、号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按存款种类设置明细科目。核算实际收到或支出款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。核算收到或支出款项。154编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1103交易性债券投资按照成本、估值增值和应计利息，或面值、利息调整、和应计利息进行明细核算。核算公允价值计量的债券的账面成本、公允价值变动与应计利息，或按摊余成本法核算的货币市场基金持有的债券的面值、利息调整和应计利息。1113以摊余成本计量的债券投资按照面值、利息调整、应计利息和减值准备进253、行明细核算。核算以摊余成本计量的债券的面值、利息调整、应计利息和减值准备。1202买入返售金融资产按照交易市场、证券类别、质押式、买断式、应计利息、减值准备623设置明细科目。核算买入返售金融资产账面价值。1204应收利息按照交易市场设置明细科目。核算买入返售金融资产已到期但尚未收到的利息。2101交易性金融负债按照本金、估值增值、应计利息设置明细科目。核算出售、再质押待返售证券形成的交易性金融负债和承担固定收益类金融负债按照实际利率法计提的利息。2202卖出回购金融资产款按照交易市场、质押式、买断式、应计利息设置明细科目。核算卖出回购金融资产款账面金额。2209应付交易费用按照各类应付交易费254、用设置明细科目。核算交易过程中应付的各类交易费用。2221应交税费按照应交增值税科目下设置贷款服务明细科目。核算当前纳税期内增值税应税行为产生的应纳税额。2231应付利息按照业务种类、交易市场设置明细科目。核算卖出回购金融资产款已到期但尚未支付的利息。3003证券清算款按照不同登记结算机构或证券交易对手方增设明细科目核算应收到或支出款项。623 本科目核算相关买入返售金融资产预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项买入返售金融资产减值准备的明细金额。155编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容6011利息收入按照交易市场设置255、明细科目。核算买入返售金融资产采用实际利率法计算的利息收入。6101公允价值变动损益按照交易市场设置明细科目。核算交易性金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失6111投资收益按照交易市场和交易费用等设置明细科目。核算处置交易性金融负债实现的投资收益和产生的交易费用。6411利息支出按照交易市场设置明细科目。核算卖出回购业务采用实际利率法计算的利息支出、承担固定收益类金融负债按照实际利率法计算的利息支出。6702信用减值损失按照业务种类设置明细科目。用于核算和反映基金持有金融资产的信用减值损失。三、主要账务处理三、主要账务处理（一）买入返售金融资产（一）买入返售金融资产1、初始确256、认根据协议买入证券等金融资产时，于交易日按协议金额与取得时发生的相关交易费用之和进行初始计量，于资金交收日按实际支付金额进行资金结转。发生买断式融券业务时，在备查簿中登记约定到期应支付的证券的净价、利息及数量。（1）交易日借：买入返售金融资产成本624贷：证券清算款/结算备付金625624 按协议金额与各项取得时发生的相关交易费用之和确认。625 按应支付或实际支付的金额确认。156应付交易费用626（2）资金交收日借：证券清算款/结算备付金627贷：银行存款2、计提利息收入（1）返售前，应逐日计提利息。借：买入返售金融资产应计利息628贷：利息收入买入返售金融资产（2）在买入返售金融资产业务257、取得的利息收入应税的情况下，逐日计算应交增值税及附加税。贷：利息收入买入返售金融资产629贷：应交税费应交增值税贷款服务630附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。3、减值计量基金根据企业会计准则规定，以预期信用损失为基础，对买入返售金融资产进行减值会计处理并确认减值准备。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。由此形626 按应付的交易费用金额确认。627 按实际交收的证券清算款确认。628 按以实际利率计算的金额确认，或金额=（利息总额-交易费用总额）/计息天数，计息截止日计提金额按总258、金额减去累计已计提金额确认。629 贷方红字。630 当日应交增值税ROUND(当日利息收入科目的贷方发生额（1+征收率）,2)征收率157成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。借：信用减值损失买入返售金融资产631贷：买入返售金融资产减值准备4、买断式买入返售融入证券出售或再质押买断式买入返售合约到期前，出售或再质押融入证券时，在交易日将应收取或实际收取的款项确认为交易性金融负债。（1）出售或再质押证券交易日借：证券清算款/结算备付金632投资收益交易费用633贷：交易性金融负债成本634/卖出回购金融资产款635应付交易费用636（2）资金交收日借：银行存款贷：证券259、清算款/结算备付金637因再质押融入证券承担固定收益类金融负债期间，每日按合同利率计算并计提利息支出；如合同利率与实际利率出现重大差异，按实际利率计算利息支出。借：利息支出贷：卖出回购金融资产款应计利息631 若为损失准备转回，则借方红字。632 按应收到或实际收到金额确认。633 按应付的交易费用金额确认。634 数量按出售证券数量确认，金额按应收到金额确认。635 数量按再质押证券数量确认，金额按应收到金额确认。636 按应付的交易费用金额确认。637 按实际交收的证券清算款确认。158在基金估值日，按售出或再质押证券当日与上一日公允价值（全价）的差额计入公允价值变动损益。（1）估值增值借260、：交易性金融负债估值增值638贷：公允价值变动损益（2）估值减值贷：交易性金融负债估值增值639贷：公允价值变动损益处置因出售或再质押融入证券形成的交易性金融负债，于交易日按移动加权平均法结转。（1）交易日借：交易性金融负债成本640交易性金融负债估值增值641交易性金融负债应计利息642投资收益交易费用643贷：证券清算款/结算备付金644应付交易费用645投资收益646638 金额=当日估值增值余额-上一日估值增值余额。639 金额=上一日估值增值余额-当日估值增值余额。640 数量按处置证券数量确认，金额按移动加权平均法计算。641 按结转的交易性金融负债估值增值或减值确认，根据实际情况261、确定借贷方向。642 按结转的交易性金融负债所计提的应计利息金额确认（若有）。643 按应付的交易费用金额确认。644 按应付或实际支付金额确认。645 按应付的交易费用金额确认。646 按轧差金额确认。159同时，将原计入该交易性金融负债的公允价值变动损益转出。贷：公允价值变动损益647贷：投资收益（2）资金交收日借：证券清算款/结算备付金贷：银行存款648在基金应对处置因出售或再质押融入证券形成的交易性金融负债取得的收入应税的情况下，基金按日计提增值税。计提金融商品转让增值税，于计提日：贷：投资收益649贷：应交税费应交增值税金融商品转让附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”262、章节中的计提附加税部分。买断式买入返售融入的债券派息，按应派息金额冲减买入返售金融资产成本。（1）派息除权日借：证券清算款/结算备付金650贷：买入返售金融资产成本651（2）资金交收日647 按结转的原计入该交易性金融负债的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方红字。648 按实际支付金额确认。649 贷方红字。650 按应收到或实际收到金额确认。651 按应收到派息金额确认。160借：银行存款652贷：证券清算款5、终止确认返售日，基金应对已计提的信用损失准备实施评估，进行追加计提或冲回会计处理。当基金持有的买入返售金融资产满足企业会计准则中对于金融资产终止确认的条件时，对买入返售金融资产进263、行终止确认，冲减买入返售金融资产账面价值，按其与实际收到的金额差额，计入当期损益。当买入返售业务实际占款天数长于合同天数时，于买入返售金融资产终止确认后至实际占款结束期间继续逐日计提利息收入。（1）返售日借：信用减值损失买入返售金融资产贷：买入返售金融资产减值准备653借：证券清算款/结算备付金654买入返售金融资产减值准备655贷：买入返售金融资产成本656买入返售金融资产应计利息657证券清算款658652 按实际收到派息金额确认。653 按评估日减值准备余额减上一日日终减值准备余额确认，根据实际情况确定借贷方向。654 按应收到金额或实际收到确认。655 按该笔买入返售金融资产所计提减值264、准备余额确认。656 按该笔买入返售金融资产初始成本金额确认。657 按该笔买入返售金融资产累计已计提利息金额确认。658 当买入返售业务实际占款天数长于合同天数时，暂挂此科目的利息金额按该笔买入返售金融资产累计应计提利息金额减累计已计提利息金额确认，后续于终止确认日至资金交收日期间逐日确认利息收入并冲减该科目(或以该金额直接冲减买入返售金融资产-应计利息）；当买入返售业务实际占款天数等于合同天数时，不涉及此科目。161利息收入买入返售金融资产659（2）终止确认后至实际占款结束期间借：证券清算款660/买入返售金融资产应计利息贷：利息收入买入返售金融资产（3）资金交收日借：银行存款661贷：265、证券清算款/结算备付金返售日，当基金持有的买入返售金融资产不满足企业会计准则中对于金融资产终止确认的条件时，将原计入买入返售金融资产账面价值的应计利息转出，确认为应收利息，反映已到期但尚未收到的利息金额。借：应收利息贷：买入返售金融资产应计利息662在基金取得的买入返售利息收入应税的情况下，基金按日计提增值税。贷：利息收入663贷：应交税费应交增值税贷款服务附加税的会计处理参见“基金费用、收益分配等其他业务”章节中的计提附加税部分。（二）卖出回购金融资产款（二）卖出回购金融资产款659 按轧差金额确认。660 按以实际利率计算的金额确认，或金额=（利息总额-交易费用总额）/计息天数，计息截止日266、计提金额按总金额减去累计已计提金额确认。661 按实际收到金额确认。662 按该笔买入返售金融资产累计计提利息金额确认。663 贷方红字。1621、初始确认根据回购协议卖出证券等金融资产时，于交易日按回购协议本金金额与相关交易费用之和进行初始计量，于资金交收日按实际收到金额进行资金结转。发生买断式卖出回购业务时，在备查簿中登记约定到期应购回的证券的净价、利息及数量。（1）交易日借：证券清算款/结算备付金664贷：卖出回购金融资产款成本665应付交易费用666（2）资金交收日借：银行存款667贷：证券清算款/结算备付金2、计提利息支出卖出回购合约到期前，应逐日计提融资利息支出。借：利息支出卖出回267、购金融资产款668贷：卖出回购金融资产款应计利息3、买断式卖出回购融出证券派息买断式卖出回购期间，融出证券派息时，按应派息金额冲减卖出返售金融资产款账面金额。派息除权日：664 按应收到或实际收到金额确认。665 按回购融资本金减去相关交易费用之和确认。666 按应付的交易费用金额确认。667 按实际收到金额确认。668 按以实际利率计算的金额确认，或金额=（利息总额+交易费用总额）/计息天数，计息截止日计提金额以总金额减去累计已计提金额计算。163借：卖出回购金融资产款成本669贷：交易性债券投资/以摊余成本计量的债券投资应计利息6704、终止确认到期购回日，当基金的卖出回购金融资产款满足企268、业会计准则中对于金融负债终止确认的条件时，对卖出回购金融资产款进行终止确认，冲减该笔卖出回购金融资产款账面余额，按其与实际支付的金额差额，计入当期损益。当卖出回购业务实际占款天数长于合同天数时，于卖出回购金融资产款终止确认后至实际占款结束期间继续逐日计提利息支出。（1）到期购回日借：卖出回购金融资产款成本671卖出回购金融资产款应计利息672证券清算款673利息支出卖出回购金融资产款674贷：证券清算款/结算备付金675（2）终止确认后至实际占款结束期间借：利息支出卖出回购金融资产款669 按融出证券累计计提应计利息确认。670 按融出证券累计计提应计利息确认。671 按该笔卖出回购金融资产款269、成本余额确认。672 按该笔卖出回购金融资产款累计已计提利息金额确认。673 当卖出回购业务实际占款天数长于合同天数时，暂挂此科目的利息金额按该笔卖出回购金融资产累计应计提利息金额减累计已计提利息金额确认，后续于终止确认日至资金交收日期间逐日确认利息收入并冲减该科目（或者直接冲减卖出回购金融资产款-应计利息）；当卖出回购业务实际占款天数等于合同天数时，不涉及此科目。674 按轧差金额确认。675 按应支付或实际支付金额确认。164贷：证券清算款676/卖出回购金融资产款应计利息（3）资金交收日借：证券清算款/结算备付金贷：银行存款677到期购回日，当基金的卖出回购金融资产款不满足企业会计准则中270、对于金融负债终止确认的条件时，将原计入卖出回购金融资产款账面金额的应计利息转出，确认为应付利息，反映已到期但尚未支付的利息金额。借：卖出回购金融资产款应计利息678贷：应付利息676 按以实际利率计算的金额确认，或金额=（利息总额+交易费用总额）/计息天数，计息截止日计提金额以总金额减去累计已计提金额计算。677 按实际支付金额确认。678 按该笔卖出回购金融资产款累计计提利息金额确认。165第十章第十章 转融通证券出借业务转融通证券出借业务一一、主要核算内容主要核算内容（一）本章节所称基金参与转融通证券出借业务，是指基金以一定的费率通过证券交易所综合业务平台向中国证券金融股份有限公司（以下简271、称“证券金融公司”）出借证券，证券金融公司到期归还所借证券及相应权益补偿并支付费用的业务。本章节所称转融通业务包含证券出借、计息计费、证券归还、提前了结、合约展期以及因证券出借而产生的权益补偿、交收违约、现金清偿等相关业务。（二）由于基金参与转融通证券出借业务不属于实质性证券转让行为，基金保留了出借证券所有权上几乎所有的风险和报酬，故不终止确认该出借证券。基金管理人按照原有估值方法进行出借证券的后续计量，在交易性股票投资科目下单独设置“融出证券”的明细科目，核算已融出的证券。基金参与其他投资品种的转融通证券出借业务，可参照进行会计处理。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目名称会计科272、目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。核算收到或支出款项。1102交易性股票投资设置“融出证券”科目进行明细核算。核算基金股票投资中已融出证券的数量和金额。1203应收股利设置“应收证券出借权益补核算基金出借证券发生权166编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容偿”科目进行明细核算。益事项时产生的应收权益补偿。1221其他应收款设置“应计证券出借利息”、“减值准备679”科目进行明细核算。273、分别核算基金出借证券产生的应计利息、到期后尚未收到的利息、借入人未能按期归还产生的罚息和该应计利息的预期信用损失。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算基金出借证券过程中应付的各类交易费用。2241其他应付款设置“证券出借违约金”科目进行明细核算。核算因出借人证券账户中证券不足导致已成交的证券出借合约交收违约，产生的出借人应付违约金。6101公允价值变动损益设置“股票融出证券”科目进行明细核算。核算基金持有的已融出证券公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益设置证券出借利息收入、“证券出借权益补偿收入”、“证券出借差价收入”和“交易费用”科目进行明细核274、算。核算基金出借证券产生的利息收入、罚息收入、发生权益事项时产生的权益补偿收入、采取现金清偿方式下产生的差价收入，及出借证券过程中产生的各类交易费用。6605其他费用设置“证券出借违约金”科目进行明细核算。核算因出借人证券账户中证券不足导致已成交的证券出借合约交收违约，产生的出借人违约金。6702信用减值损失按照业务种类设置明细科目。用于核算和反映基金出借证券应计利息等应收款项的信用减值损失。679 本科目核算相关出借证券产生的应计利息的预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项出借证券产生的应计利息减值准备的明细金额。167三、主要账务处理三、主要账务处理（275、一）初始确认（一）初始确认基金出借证券时，于出借日按公允价值进行初始计量，将已融出证券的数量和金额转入“融出证券”科目，取得时发生的相关交易费用（若有）计入当期损益。1、基金出借证券借：交易性股票投资融出证券成本交易性股票投资融出证券估值增值投资收益交易费用680贷：交易性股票投资成本交易性股票投资估值增值应付交易费用6812、因出借人证券账户中证券不足导致已成交的证券出借合约交收违约，产生的出借人违约金计入当期损益。借：其他费用682贷：其他应付款（二）后续计量（二）后续计量在基金估值日，基金投资的转融通证券以公允价值计量，相关会计处理参照股票投资章节。（三）计提（三）计提出借证券的应出借证276、券的应计计利息利息1、根据证券金融公司 T 日提供的合约信息，从 T+1 日起按证券出借合约金额、约定利率和实际出借期限，逐日计提利息。680 按发生的相关费用确认（若有）。681 按应付的交易费用确认（若有）。682 根据证券金融公司 T 日提供的出借人违约金计提，记入 T+1 日损益。168借：其他应收款应计证券出借利息贷：投资收益证券出借利息收入2、基金出借证券到期借入人未能按期归还时，将已计提的应计证券出借利息转入“应收利息”科目。借：应收利息应收证券出借利息贷：其他应收款应计证券出借利息3、借入人未能按期归还产生的罚息，作为出借证券利息收入的调整项目进行简化处理。借：应收利息应计证券277、出借利息683贷：投资收益证券出借利息收入（四）减值计量（四）减值计量基金根据企业会计准则规定，以预期信用损失为基础，对出借证券形成的应计利息等应收款项进行减值会计处理并确认减值准备。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。由此形成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。借：信用减值损失证券出借应收款684贷：其他应收款减值准备（五）证券归还（五）证券归还1、收到证券金融公司归还的出借证券时，在明细账中将“融出证券”的数量和金额转回原科目。683 根据证券金融公司 T 日提供的借入人违约罚息计提，计入 T+278、1 日基金损益。684 若为损失准备转回，则借方红字。169借：交易性股票投资成本685交易性股票投资估值增值686贷：交易性股票投资融出证券成本交易性股票投资融出证券估值增值2、收到出借证券的应计利息借：银行存款/结算备付金687贷：其他应收款应计证券出借利息投资收益证券出借利息收入6883、收到借入人的罚息借：银行存款/结算备付金689贷：其他应收款应计证券出借利息4、当采用现金清偿方式时，终止确认证券投资。借：银行存款/结算备付金690贷：交易性股票投资融出证券成本691交易性股票投资融出证券估值增值其他应收款应计证券出借利息投资收益证券出借差价收入692同时，将原计入该融出证券的公允价279、值变动损益转出。贷：公允价值变动损益股票685 按移动加权平均法结转归还证券的成本。686 按移动加权平均法结转归还证券的估值增值。687 根据证券金融公司提供的支付出借证券应计利息进行确认。688 合约按证券出借合约金额、约定利率和实际出借期限计提的应计利息与归还日实际收到的出借利息若有差额部分，计入当日基金损益。689 根据证券金融公司提供的借入人罚息进行确认。690 根据证券金融公司提供的支付现金清偿进行确认。691 采用移动加权方法结转出借股票成本。692 按轧差金额确认。170贷：投资收益证券出借差价收入（六）融出证券提前了结（六）融出证券提前了结融出证券经出借、借入双方同意后可以提280、前了结，原合约做归还处理。融出证券提前了结，若发生合约利率变更，自下一日起采用新的利率计算每日应计利息。（七）融出（七）融出证券证券展期展期1、由于融出证券展期时，展期日并未对证券进行划转，因此无需做归还处理。在展期日按实际收到的证券出借利息结转应计利息。借：银行存款/结算备付金贷：其他应收款应计证券出借利息2、于展期日下一日开始按展期后新合约的合约金额、约定利率和实际出借期限进行计息。借：其他应收款应计证券出借利息693贷：投资收益证券出借利息收入3、对于部分展期中的未展期部分，参照证券归还进行处理。（八）公司行为（八）公司行为证券出借期间发生证券权益分派的，证券出借人可获得权益补偿。出借证281、券权益事项是现金红利或配股的，在除权除息日确认权益补偿的应收金额。693 从展期日下一日起，按展期合约金额和展期利率，逐日计提利息。171出借证券权益事项是送股或者转增股的，在除权日，按股权登记日持有的转融通出借证券数量及送股或转增比例，计算确定增加的证券数量。出借证券权益事项是增发新股、发行可转换债券、派发权证等的，在证券上市日确认权益补偿的应收金额。1、派发现金红利（1）除权除息日借：应收股利应收证券出借权益补偿694贷：投资收益证券出借权益补偿收入（2）权益补偿款到账日借：银行存款/结算备付金贷：应收股利应收证券出借权益补偿投资收益证券出借权益补偿收入6952、送股、转增股（1）除权日借282、：交易性股票投资融出证券成本696借：交易性股票投资融出证券成本697（2）权益补偿款到账日698在明细账中将“融出证券”的数量和金额转回原科目。694 金额=出借证券数量*公告每单位发放红利或利息金额，保留两位小数。可根据证券金融公司提供的权益补偿金额计提。695 按实收金额与已计提应收股利的差额确认。696 金额=-0.01，数量=除权数量（按比率计算）。697 金额=0.01，无数量。698 权益补偿日为上市日和归还日两者较晚日期。1723、发行证券持有人有优先认购权的新股或者可转换债券等证券、派发权证（1）证券上市日借：应收股利应收证券出借权益补偿699贷：投资收益证券出借权益补偿收入283、（2）权益补偿款到账日借：银行存款/结算备付金贷：应收股利应收证券出借权益补偿投资收益证券出借权益补偿收入4、配股业务（1）除权日借：应收股利应收证券出借权益补偿700贷：投资收益证券出借权益补偿收入（2）权益补偿款到账日借：银行存款/结算备付金贷：应收股利应收证券出借权益补偿投资收益证券出借权益补偿收入699 增发新股、发行可转换债券时金额=MAX【（优先认购证券上市首日成交均价-发行认购价格）*可优先认购证券数量，0】；派发权证时金额=权证上市首日成交均价*派发权证数量。根据证券金融公司提供的权益补偿金额计提。如果证券金融公司进行多次清算并且此凭证处理时尚未提供最终清算金额的，根据证券金融284、公司首次清算金额计提入账，收到最终清算金额后进行差额调整。700 金额=MAX【（权益登记日收盘价-配股除权参考价）*出借证券数量,0】。根据证券金融公司提供的权益补偿金额计提。如果证券金融公司进行多次清算并且此凭证处理时尚未提供最终清算金额的，根据证券金融公司首次清算金额计提入账，收到最终清算金额后进行差额调整。173第十一章第十一章 融资融券投资业务融资融券投资业务一一、主要核算内容主要核算内容（一）本章节所称基金参与融资融券投资业务，是指基金产品在证券公司开通两融账户后，在提供保证金或者担保品的情况下，向证券公司借入资金购买证券，或者是向证券公司借入证券并卖出证券。（二）本章节所称融资融285、券投资业务包含担保品投资业务、融资投资业务和融券投资业务。（三）基金参与融资融券交易，并未将作为保证金的证券相关的风险和报酬转移至证券公司，因而不终止确认该证券，按照该证券原有估值方法进行后续计量，通过设置相应的明细科目与普通证券区分核算。当发生证券公司有权处置担保物（担保物的处置以偿还借出资金和证券及相关利息、佣金和手续费用为限）的情形时，按照 企业会计准则第 23 号金融资产转移 等有关规定进行会计处理。（四）基金在融入证券后或归还证券前需将该证券及该证券在对应交易期间内的应补偿权益确认为交易性金融负债进行核算，并按照公允价值计量原则每日进行计量。（五）基金参与融资融券交易的，基金管理人根286、据财政部及中国证监会有关报表列报和信息披露的规定，及时、准确、完整的编制和披露基金财务报表、投资组合报告等信息。174（六）如财政部等有关部门对基金融资融券交易会计核算另有新的具体规定的，从其规定。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。核算收到或支出款项。1102交易性股票投资设置“信用账户”科目进行明细核算。核算两融证券账户持有的股票账面成本与公允价值变动。110287、3交易性债券投资设置“信用账户”科目进行明细核算。核算两融证券账户持有的债券投资账面成本与公允价值变动及应计利息。1105交易性基金投资设置“信用账户”科目进行明细核算。核算两融证券账户持有的基金投资账面成本与公允价值变动。1203应收股利按照股票及基金代码进行明细核算。核算股票及基金持有基金产生的应收红利。2001短期借款按照不同证券公司进行明细核算。核算融资投资业务过程实际借入资金。2101交易性金融负债可按金融负债的类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算701核算融券投资业务融入证券账面成本与公允价值变动。2209应付交易费用按照各类应付交易费用进行明细核算。核算融资融券投资288、业务过程中应付的各类交易费用。2241其他应付款设置“应计融资利息”、“应计融券费用”、“融资罚息”、“融券罚息”、“融券权益核算因融资融券投资业务产生的应付息费、超期罚息、融券权益负债、额度占701 当前交易所允许开展融资融券业务的标的只有股票（含存托凭证）和 ETF 基金，故此处不考虑债券投资的核算175编号编号会计科目名称会计科目名称明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容负债”、“额度占用费”、“融券其他负债”等科目进行明细核算。用费或者其他负债。3003证券清算款增设明细科目，按照对手方分别核算，按照实际业务类别分别核算。核算因融资融券投资业务而发生的，应与证券登记机构或证券交易对手289、方办理资金结算的款项。6101公允价值变动损益根据不同担保品类型设置科目进行明细核算；设置“交 易性 金融 负 债 股票”、“交易性金融负债基金”科目进行明细核算。核算基金两融账户持有的担保品证券、融资买入证券以及融券卖出证券公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111投资收益设置“利息收入”、“价差收入”、“股利收入”、“交易费用”、“融券费用支出”、“融券权益负债”、“融券其他负债”科目进行明细核算。核算基金担保品投资的利息收入、差价收入、股利收入，融资买入证券产生的差价收入、股利收入及融券卖出产生的价差收入；同时也包括融资融券投资业务过程中应付的各类交易费用，和融券投资业务产生290、的应付息费、超期罚息、融券权益负债或者其他负债。6411利息支出设置“融资利息支出”科目进行明细核算。核算因融资投资业务产生的应付息费、超期罚息等。6605其他费用设置额度占用费科目进行明细核算核算基金向证券经纪商提前预约融券额度所需支付的额度占用费三、主要账务处理三、主要账务处理（一）担保品投资业务（一）担保品投资业务176基金将自有证券或者资金划入/划出信用证券账户、信用资金账户，或是以信用资金账户的资金及信用证券账户中的证券进行证券投资业务。1、担保品划转（1）担保资金划转业务担保资金划入借：结算备付金信用账户贷：银行存款/结算备付金普通账户担保资金划出借：银行存款/结算备付金普通账户贷291、：结算备付金信用账户（2）担保证券划转业务担保股票/基金划入借：交易性股票/基金投资信用账户成本交易性股票/基金投资信用账户估值增值应收股利股票/基金信用账户贷：交易性股票/基金投资普通账户成本702交易性股票/基金投资普通账户估值增值703公允价值变动损益股票/基金信用账户公允价值变动损益股票/基金普通账户704应收股利股票/基金705702 金额按移动加权平均法计算，数量取划出数量。703 按移动加权平均法计算结转的股票/基金投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。704 按结转的原计入该卖出股票/基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。705 按结转的原计入该股票/基金应收292、股利（若有）确认。177担保股票/基金划出借：交易性股票/基金投资普通账户成本交易性股票/基金投资普通账户估值增值应收股利股票/基金普通账户贷：交易性股票/基金投资信用账户成本706交易性股票/基金投资信用账户估值增值707公允价值变动损益股票/基金普通账户公允价值变动损益股票/基金信用账户708应收股利股票/基金709担保债券划入借：交易性债券投资信用账户成本交易性债券投资信用账户估值增值交易性债券投资信用账户应计利息贷：交易性债券投资普通账户成本710交易性债券投资普通账户估值增值711交易性债券投资普通账户应计利息712公允价值变动损益债券信用账户公允价值变动损益债券普通账户713担保债293、券划出706 金额按移动加权平均法计算，数量取划入数量。707 按移动加权平均法计算结转的股票/基金投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。708 按结转的原计入该卖出股票/基金的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。709 按结转的原计入该股票/基金应收股利（若有）确认。710 金额按移动加权平均法计算，数量取划出数量。711 按移动加权平均法计算结转的债券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。712 按结转的债券中包含的应计利息（若有）确认。713 按结转的原计入该卖出债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。178借：交易性债券投资普通账户成本交易性债券投资普通账294、户估值增值交易性债券投资普通账户应计利息贷：交易性债券投资信用账户成本714交易性债券投资信用账户估值增值715交易性债券投资信用账户应计利息716公允价值变动损益债券普通账户公允价值变动损益债券信用账户7172、担保品投资业务基金可以以自有的证券作为融资融券业务的担保品，并进行担保品投资业务，担保品投资业务包含股票投资业务、基金投资业务、债券投资业务等，相关会计处理参照相关证券投资章节。（二）融资投资业务（二）融资投资业务融资投资业务即指基金向证券经纪商划转一定的担保品，且证券经纪商向基金进行授信之后，基金在授信额度内借入资金买入一定数量的标的证券，在交易所规定的期限内归还所借资金并支付利息295、的业务，包含有融资买券，利息计提，终止确认，超期罚息和其他权益行为。1、融资买入初始确认714 金额按移动加权平均法计算，数量取划入数量。715 按移动加权平均法计算结转的债券投资估值增值或减值确认，根据实际情况确定借贷方向。716 按结转的债券中包含的应计利息（若有）确认。717 按结转的原计入该卖出债券的公允价值变动损益金额确认，可能为贷方。179融资买入标的证券时，于交易日按公允价值进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。借：交易性股票/基金投资信用账户成本718投资收益交易费用719贷：短期借款7202、后续计量在基金估值日，基金融资买入的标的证券以公允价值计量，相关会计处296、理参照股票投资、基金投资章节。3、计提融资买入证券的应计利息基金自产生融资负债的当日，按当日未偿还融资金额、融资利息和实际资金使用天数逐日计提利息。借：利息支出融资利息支出贷：其他应付款应计融资利息721若融资买入标的为存托凭证，基金还需计提并支付存托服务费，相关会计处理参照股票投资章节。4、融资投资终止确认基金需在融资合约规定的期限内，偿还所借资金及利息。卖券相关会计处理参照股票投资、基金投资章节。于偿还融资款和融资利息当日：借：短期借款贷：结算备付金信用账户718 数量取融资买入标的证券数量，成本金额按买入标的证券公允价值进行确认。719 金额按发生的相关费用确认。720 融资借贷资金，轧297、差确认。721 金额根据券商每日提供的累计未付余额和费用偿还金额计算，计提金额=当日累计未付余额+当日偿还金额-上一日累计未付余额180借：应付利息应计融资利息贷：结算备付金信用账户5、融资买入超期罚息基金未能在融资合约规定的期限内偿还融资负债或利息的，计提罚息费用。借：利息支出融资利息支出贷：其他应付款融资罚息722于支付融资罚息当日：借：其他应付款融资罚息贷：结算备付金信用账户6、公司行为在基金估值日，基金融资买入的股票相关公司行为的会计处理参照股票投资章节。7、收益分配在基金估值日，基金融资买入的基金相关收益分配行为的会计处理参照基金投资章节。8、折算及拆分在基金估值日，基金融资买入的基298、金相关折算及拆分行为的会计处理参照基金投资章节。（三）融券投资业务（三）融券投资业务融券投资业务即指基金向证券经纪商划转一定的担保品，融入一定数量标的内证券后卖出，并在交易所规定的期限内归722 金额根据券商每日提供的累计未付余额和费用偿还金额计算，计提金额=当日累计未付余额+当日偿还金额-上一日累计未付余额181还所借证券及相应权益补偿并支付费用的业务，包含融券卖出、费用计提、终止确认、超期罚息，以及因融入证券发生权益行为而产生的权益补偿等。1、融券卖出初始确认基金融入标的证券并卖出时，于交易日按卖出标的的公允价值进行初始计量，将融入卖出标的数量和金额转入“交易性金融负债”科目，相关的交易费299、用计入当期损益。借：证券清算款723投资收益交易费用724贷：交易性金融负债股票/基金成本725于资金交收日：借：结算备付金信用账户贷：证券清算款2、后续计量在基金估值日，基金融入卖出的标的证券以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。（1）估值增值贷：交易性金融负债股票/基金估值增值726贷：公允价值变动损益727（2）估值减值723 轧差确认。724 金额按发生的相关费用确认。725 数量取融券卖出标的证券数量；成本金额按卖出标的证券公允价值进行确认。726 金额=当日估值增值余额-上一日估值增值余额。727 贷方红字182借：交易性金融负债股票/基金估值增值728300、贷：公允价值变动损益3、计提融券卖出证券的应计费用（1）基金自产生融券负债的当日，按日终融券卖出证券市值、融券费率和实际占用证券天数，逐日计提费用。借：投资收益融券费用支出贷：其他应付款应计融券费用729（2）支付融券费用借：其他应付款应计融券费用贷：结算备付金信用账户若基金向证券经纪商提前预约融券额度，还需计提额度占用费。借：其他费用额度占用费贷：其他应付款额度占用费730（3）支付额度占用费借：其他应付款额度占用费贷：结算备付金信用账户当经纪商提供的交易数据无法区分额度占用费与融券费用时，可以根据重要性原则并入融券费用核算。4、融券投资终止确认728 金额=上一日估值增值余额-当日估值增值301、余额。729 金额根据券商每日提供的累计未付余额和费用偿还金额计算，计提金额=当日累计未付余额+当日偿还金额-上一日累计未付余额730 金额根据券商每日提供的累计未付余额和额度占用费偿还金额计算，计提金额=当日累计未付余额+当日偿还金额-上一日累计未付余额。183基金需在融券合约规定的期限内，偿还所借证券并支付费用。（1）买券还券/直接还券基金可以在到期日前，通过买入融出证券，并在结算时将买入证券直接划转至证券公司融券专用证券账户的方式偿还所借证券。也可以通过将信用账户自有证券划转至证券公司融券专用证券账户的方式偿还所借证券。其中，买入证券的核算方式与担保证券初始确认中买入的处理方式相同。（2302、）偿还所借证券借：交易性金融负债股票/基金成本731交易性金融负债股票/基金估值增值732贷：交易性股票/基金投资信用账户成本733交易性股票/基金投资信用账户估值增值734投资收益信用账户股票/基金投资收益同时，结转证券资产端以及负债端的公允价值变动损益。贷：公允价值变动损益交易性金融负债股票/基金贷：投资收益交易性金融负债股票/基金贷：公允价值变动损益交易性股票/基金投资贷：投资收益信用账户股票/基金投资731 数量取所偿还的证券数量，金额按移动加权平均法计算732 按移动加权平均法确认结转的股票/基金投资估值增值或减值金额，根据实际估值增值/估值减值情况确定借贷方向。733 数量取还券数303、量;成本转出金额按移动加权法进行确认。734 按移动加权平均法确认结转的股票/基金投资估值增值或减值金额，根据实际估值增值/估值减值情况确定借贷方向。184对于超额还券部分证券，根据证券公司实际下发的数据转入信用账户证券持仓，其后续投资行为，处理方式同担保证券投资。（3）现金偿还基金可以在到期日前，也可以信用账户中的资金偿还所借证券。借：交易性金融负债股票/基金成本735交易性金融负债股票/基金估值增值736贷：结算备付金信用账户投资收益交易性金融负债股票/基金同时，结转负债端的公允价值变动损益。贷：公允价值变动损益交易性金融负债股票/基金贷：投资收益交易性金融负债股票/基金5、融券投资超期罚304、息基金未能在融券合约规定的期限内偿还融券负债或费用的，计提罚息费用。借：投资收益融券利息支出贷：其他应付款融券罚息737于支付融券罚息费用日：借：其他应付款融券罚息贷：结算备付金信用账户735 数量取所偿还的证券数量，金额按移动加权平均法计算736 按移动加权平均法确认结转的股票/基金投资估值增值或减值金额，根据实际估值增值/估值减值情况确定借贷方向。737 金额根据券商每日提供的累计未付余额和罚息偿还金额计算，计提金额=当日累计未付余额+当日偿还金额-上一日累计未付余额1856、公司行为证券融入期间发生证券权益分派的，基金需要向证券公司支付权益补偿。（1）融券权益负债现金红利融入证券权益事项305、是现金红利的，在除权除息日确认权益补偿的应收金额。除权除息日借：投资收益融券权益负债738贷：其他应付款融券权益负债权益补偿款偿还日借：其他应付款融券权益负债贷：结算备付金信用账户（2）融券权益负债送股/转增股本融入证券权益事项是送股或者转增股的，在除权日，按股权登记日融入的证券数量及送股或转增比例，计算确定增加的证券负债数量。除权日贷：交易性金融负债股票成本739贷：交易性金融负债股票成本740权益补偿款偿还日在融券投资终止确认日一并偿还。738 现金红利除权金额按照融券负债数量*单位分红金额确认；如证券公司支持提供数据，除权金额以其提供的数据为准。739 金额=0.01，数量=除权数量（按306、比率计算）。如证券公司支持提供数据，确认数量以其提供的数据为准。740 金额=-0.01，无数量。186（3）融券权益负债其他权益负债若基金所融入证券的发行人向原股东配售股份的，或者发行人增发新股以及发行权证、可转债、分离交易可转债等证券时原股东有优先认购权的，且证券公司行使该权益的，基金需要向证券公司支付权益补偿金额。除权除息日借：投资收益融券其他负债741贷：其他应付款融券其他负债权益补偿款偿还日借：其他应付款融券其他负债贷：结算备付金信用账户7、融券投资收益负债融入基金期间分派的红利，于除息日按照基金管理人宣告的分红派息比例确认融券权益负债。（1）除权除息日借：投资收益融券权益负债742307、贷：其他应付款融券权益负债（2）权益补偿款偿还日实际支付现金红利时，将应收股利结转至结算备付金。借：其他应付款融券权益负债741 配股除权金额按照融券标的除权当日参考价和配股价格之间的差额进行确认；对于新股增发以及发行权证、可转债、分离交易可转债等证券，按照发行人所发行的证券的上市首日的成交均价与认购价格之间的差额进行确认。如证券公司支持提供数据，计提金额以其提供的数据为准，除配股以外不涉及标的证券价格除权的，计提时间以证券公司提供的数据为准。742 基金现金红利除权金额按照融券负债数量*单位分红金额确认。如证券公司支持提供数据，除权金额以其提供的数据为准。187贷：结算备付金信用账户（3）权308、益补偿款再投日如果证券公司选择红利再投资，在份额确认日，根据证券公司确认的数量确认交易性金融负债，且在融券投资终止确认日一并偿还。借：其他应付款融券权益负债贷：交易性金融负债基金成本7438、融券投资折算及拆分持有基金期间发生份额折算、拆分行为时，于除权日，按登记日持有的基金份额数及折算、拆分比例，计算确定减少、增加的基金负债的数量。基金负债持仓调增的，于除权日：贷：交易性金融负债基金成本744贷：交易性金融负债基金成本745基金负债持仓调减的，于除权日：借：交易性金融负债基金成本746借：交易性金融负债基金成本747743 数量为证券公司确认增加的数量，金额为证券增加数量对应的实际权益获取金309、额。744 金额=0.01，数量=除权数量（按比率计算）。如证券公司支持提供数据，除权金额以其提供的数据为准。745 金额=-0.01，无数量。746 金额=0.01，数量=除权数量（按比率计算）。如证券公司支持提供数据，除权金额以其提供的数据为准。747 金额=-0.01，无数量。188第十二章第十二章 存款与短期借款类业务存款与短期借款类业务一一、主要核算内容主要核算内容本章节所称存款类项目，是指存入银行、证券登记结算机构或其他金融机构的各种款项，包括活期存款、协议存款、定期存款、通知存款、结算备付金、存出保证金等。本章节所称短期借款类项目，是指按规定向银行或其他金融机构等借入的期限在 1310、 年以下（含 1 年）的各种借款。本章节所称存款与短期借款类业务包含存款/借款项目的资金增加、余额计息、资产减值、资金减少、换汇等相关业务。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类、币种、应计利息、减值准备748设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项账面价值。1021结算备付金按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司、应计利息、减值准备749等进行明细核算。核算为证券交易的资金结算而存入证券登记结算机构、期货公司、证券公司等的款项账面价值。1031存出保证金按照保证金的类别以及存放单位或311、交易场所、应计利息、减值准备750进行明细核算。核算因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项账面价值。1204应收利息按照银行存款、备付金、保核算银行存款、结算备付748 本科目核算相关银行存款预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项银行存款减值准备的明细金额。749 本科目核算相关结算备付金预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项结算备付金减值准备的明细金额。750 本科目核算相关存出保证金预期信用损失准备总额，可不按照减值阶段设置明细科目，而在台账中分阶段列示各项存出保证金减值准备的明细金额。189编号编号会计科目会计312、科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容证金进行明细核算。金、存出保证金已到期但尚未收到的利息。2001短期借款按照借款种类、借款人、本金、应计利息等进行明细核算。核算按规定向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款账面价值。2231应付利息按照应付利息的种类进行明细核算。核算基金按照借款合同约定已到期但尚未支付的利息。6011利息收入按照存款利息收入进行明细核算。核算因银行存款、结算备付金、存出保证金而实现的利息收入。6411利息支出按照利息支出的种类进行明细核算。核算基金运作过程中发生的银行借款利息支出。6702信用减值损失按照业务种类设置明细科目。核算存款类项目和313、应收利息的信用减值损失。6061汇兑损益按照汇兑过程中产生的损益进行明细核算。核算因汇率变动形成的应计入当期损益的利得或损失。三、主要账务处理三、主要账务处理（一）存款类业务（一）存款类业务1、初始确认增加存款类资金时，于资金增加日按增加金额进行初始计量。（1）增加银行存款，于存款增加日借：银行存款751贷：有关科目752751 按实际金额确认。752 根据业务类型贷记有关科目。190（2）存入结算备付金，于存入日借：结算备付金753贷：银行存款等（3）交纳存出保证金，于交纳日借：存出保证金754贷：银行存款等2、后续计量在基金估值日，逐日计提利息收入，按实际利率确认存款类项目的利息收入，名义314、利率与实际利率差异较小的，也可采用名义利率计算确定利息收入。实际结息时，按实际结息金额进行确认。基金根据企业会计准则规定，以预期信用损失为基础，对存款类项目（含应计利息）进行减值会计处理并确认减值准备。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。由此形成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。（1）银行存款/结算备付金/存出保证金计息，于计息日借：银行存款/结算备付金/存出保证金应计利息755贷：利息收入（2）银行存款/结算备付金/存出保证金结息，于实际结息日收到利息时753 按实际存入金额确认。754 按实际315、交纳金额确认。755 按约定的利率和计息方式确认。191借：银行存款/结算备付金/存出保证金756贷：银行存款/结算备付金/存出保证金应计利息757利息收入758若未能收到利息，将原计入账面价值的应计利息转出，确认为应收利息，反映已到期但尚未收到的利息金额。借：应收利息贷：银行存款/结算备付金/存出保证金应计利息759（3）计提信用减值损失，于计提日借：信用减值损失760贷：银行存款/结算备付金/存出保证金减值准备（4）转回信用减值损失，于转回日借：银行存款/结算备付金/存出保证金减值准备借：信用减值损失7613、终止确认基金应对已计提的信用损失准备实施评估，进行追加计提或冲回会计处理。减少资316、金/提前支取时，于资金减少日按减少金额进行终止确认。（1）减少银行存款，于存款减少日借：信用减值损失762756 按实际结息金额确认。757 按已计提应结转的应计利息金额确认。758 按轧差金额确认。759 按已计提应结转的应计利息金额确认。760 按评估后应计提的金额确认。761 按评估后应转回的金额确认，应为借方红字。762 按评估日减值准备余额减上一日日终减值准备余额确认，根据实际情况确定借贷方向。192贷：银行存款减值准备763借：有关科目764银行存款减值准备765贷：银行存款766银行存款应计利息767（2）划回结算备付金，于划回日借：银行存款等贷：结算备付金768（3）减少或收回317、保证金，于减少或收回日借：银行存款等贷：存出保证金7694、换汇业务对于 QDII 基金记账本位币为人民币的情况，折算换汇业务，于换汇日按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）将外币金额折算为本位币，所产生的折算差额直接计入汇兑损益科目。换汇时，于换汇日：借：银行存款770763 按评估日减值准备余额减上一日日终减值准备余额确认，根据实际情况确定借贷方向。764 根据业务类型借记有关科目。765 按已计提应结转的减值准备金额确认766 按实际金额确认。767 按已计提应结转的应计利息金额确认（若有）。768 按实际金额确认。769 按实际金额确认。770 外币币种，采用交易实际采用的汇率318、（即银行买入价或卖出价）确认本位币金额，根据实际情况确定借贷方向。193贷：银行存款771汇兑损益772（二）短期借款类业务（二）短期借款类业务1、初始确认借入资金时，于资金到账日按借入金额进行初始计量。借：银行存款贷：短期借款本金7732、后续计量在基金估值日，逐日计提利息支出，按实际利率确认短期借款的利息支出，名义利率与实际利率差异较小的，也可采用名义利率计算确定利息支出。实际付息时，按实际付息金额进行确认。（1）借款计息，于计息日借：利息支出贷：短期借款应计利息774（2）借款付息，于实际付息日借：短期借款应计利息775利息支出776贷：银行存款777771 本位币币种，根据实际情况确定319、借贷方向。772 金额按轧差金额确认。773 按实际借款金额确认。774 按实际利率和计息方式确认。775 按已计提应结转的应计利息金额确认。776 按轧差金额确认。777 按实际付息金额确认。194若未能按时付息，将原计入账面价值的应计利息转出，确认为应付利息，反映已到期但尚未支付的利息金额。借：短期借款应计利息778贷：应付利息3、终止确认归还短期借款/提前还款时，于资金归还日按归还金额进行终止确认。借款归还，于归还日借：短期借款本金779短期借款应计利息780贷：银行存款778 按已计提应结转的应计利息金额确认。779 按已计提应归还本金金额确认。780 按已计提应结转的应计利息金额确认320、。195第十三章第十三章 基金费用、收益分配等其他业务基金费用、收益分配等其他业务一一、主要核算内容主要核算内容本章节所称其他业务，包含基金费用确认、其他收入确认、其他应收款/其他应付款确认、收益分配、利润结转等。二、会计科目设置二、会计科目设置编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容1002银行存款按照存款种类设置银行存款明细科目。核算存入银行或其他金融机构的各种款项。1221其他应收款按照对方单位（或个人）、减值准备等进行明细核算。核算除存出保证金、买入返售金融资产、应收证券清算款、应收股利、应收利息、应收申购款等以外的其他各项应收及暂付款项。1501待摊费用按照费321、用项目进行明细核算。核算已经发生且应在受益期内分摊计入本期和以后各期的费用。2203应付赎回款可按份额类别设置明细科目。核算按规定应付基金份额持有人的赎回款和转换转出款。2204应付赎回费可按份额类别设置明细科目。核算按规定计算的，应付给办理赎回业务或转换业务机构的赎回费或转换转出费。2206应付管理人报酬按照“管理费”和“业绩报酬”进行明细核算。核算按规定计提的，应付给管理人的报酬，包括管理费和业绩报酬。2207应付托管费按照托管费进行明细核算。核算按规定计提的，应支付给基金托管人的托管费。2208应付销售服务费按照销售服务费进行明细核算。核算按规定计提的，应支付的销售服务费。2215应付投322、资顾问费按照投资顾问机构进行明核算按合同规定计提的，应196编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容细核算。支付给第三方投资顾问的投资顾问费。2221应交税费按照税费种类进行明细核算。核算按规定应交纳的各项税费。2232应付利润按照应付基金份额持有人的利润进行明细核算。核算应付基金份额持有人的利润。2241其他应付款按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。核算除卖出回购金融资产款、应付赎回款、应付赎回费、应付管理人报酬、应付托管费、应付销售服务费、应付交易费用、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付款和暂收款。2501预提费用按照预提费用种类进行323、明细核算。核算预计将发生的且应在受益期内预提计入本期的费用。4001实收基金按照不同级/类基金等设置明细账，进行明细核算。核算对外发行基金份额所募集的总金额在扣除平准金分摊部分后的余额。4011损益平准金按照损益平准金的种类，分为“已实现”和“未实现”进行明细核算。核算非利润转化而形成的损益平准项目，如申购、转换转入、赎回、转换转出款中所含的未分配利润已实现部分和未实现部分。4103本期利润按照本期利润的种类，分为“已实现”和“未实现”进行明细核算。核算本期的基金净利润（或净亏损）。4104利润分配分为“应付利润”和“未分配利润”进行明细核算，未分配利润还可分为“已实现”和“未实现”进行核算。324、核算利润的分配（或亏损的弥补）和历次分配（或弥补亏损）后的余额。6061汇兑损益按照汇兑过程中产生的损核算因汇率变动形成的应197编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容益进行明细核算。计入当期损益的利得或损失。6101公允价值变动损益按照预估增值税抵减进行明细核算。核算应税金融商品公允价值变动产生的预估增值税而应冲减的损益金额。6302其他收入按照其他收入的种类进行明细核算。核算基金确认的除利息收入、公允价值变动损益、投资收益以外的其他各项收入。6403管理人报酬按照“管理费”和“业绩报酬”进行明细核算。核算按规定计提的基金管理人报酬，包括管理费和业绩报酬。6404托325、管费按照托管费进行明细核算。核算按规定计提的托管费。6406销售服务费按照销售服务费进行明细核算。核算按规定计提的销售服务费。6408投资顾问费按照投资顾问费的类别和支付对象等进行明细核算。核算按合同约定向第三方投资顾问支付的投资顾问费。6605其他费用按照费用的种类进行明细核算。核算基金运作过程中发生的除管理人报酬、托管费、销售服务费、交易费用等单独列示的费用以外的其他各项费用。6702信用减值损失按照业务种类设置明细科目。核算其他应收款项的信用减值损失。6802税金及附加按照“税金及附加”科目下设置的“城建税”、“教育费附加”等科目进行明细核算。核算当期计提的附加税。6901以前年度损益调326、整按照对以前年度的损益调整进行明细核算。核算本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损198编号编号会计科目会计科目明细科目设置明细科目设置核算内容核算内容益的事项。本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项也在本科目中核算。三、主要账务处理三、主要账务处理（一）其他应收款（一）其他应收款/其他应付款其他应付款其他应收款指除存出保证金、买入返售金融资产、应收证券清算款、应收股利、应收利息、应收申购款等以外的其他各项应收及暂付款项。其他应付款指除卖出回购金融资产款、应付赎回款、应付赎回费、应付管理人报酬、应付托管费、应付销327、售服务费、应付交易费用、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付款和暂收款项。基金根据企业会计准则规定，以预期信用损失为基础，对本章节涉及的其他应收款进行减值会计处理并确认减值准备。在持有期间，每个估值日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。由此形成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。1、其他应收款（1）发生各项应收、暂付款项时，于发生日借：其他应收款本金781781 按实际金额确认。199贷：有关科目782（2）计提信用减值损失，于计提日借：信用减值损失其他应收款783贷：其他应收款减值准备（3）转回信用减值损失328、，于转回日借：其他应收款减值准备784借：信用减值损失其他应收款785（4）收回各项款项时，于收回日借：银行存款786其他应收款减值准备787贷：其他应收款本金其他收入2、其他应付款（1）发生其他应付款项时，于发生日借：有关科目788贷：其他应付款789（2）支付款项时，于支付日借：其他应付款贷：银行存款790782 根据业务类型贷记有关科目。783 按评估后应计提的金额确认。784 按评估后应转回的金额确认。785 若为损失准备转回，则借方红字。786 按实际金额确认。787 按已计提应结转的减值准备确认788 根据业务类型借记有关科目。789 按实际金额确认。790 按实际金额确认。200329、（二）基金费用（二）基金费用1、管理人报酬管理人报酬包括管理费和业绩报酬，对于管理费，按照基金合同及相关公告约定的费率和计算方法逐日计提；对于业绩报酬，按照基金合同及相关公告约定区分根据基金过去净值表现整体计提或逐笔计提业绩报酬或浮动管理费的基金进行相应处理。（1）管理费于计提日借：管理人报酬791贷：应付管理人报酬于支付日借：应付管理人报酬792贷：银行存款（2）业绩报酬非赎回时计提且非通过份额调整的方法计提业绩报酬或浮动管理费，于计提日借：管理人报酬793贷：应付管理人报酬赎回时或分红时计提业绩报酬或浮动管理费a.于赎回确认日791 按规定的费率和计算方法进行费用金额的确认。792 按实际330、支付应结转的金额确认。793 按规定的费率和计算方法进行费用金额的确认。201借：管理人报酬794实收基金损益平准金已实现795损益平准金未实现796贷：应付赎回款797应付赎回费（若有）应付管理人报酬其他收入赎回费收入（若有）b.于分红日借：管理人报酬应付利润贷：应付管理人报酬利润分配已实现扣减份额法或均衡调整法计提业绩报酬或浮动管理费，于固定时点计提的份额确认日借：管理人报酬实收基金损益平准金已实现贷：应付管理人报酬于支付日794 按规定的费率和计算方法进行费用金额的确认。795 按轧差金额确认。796 金额=（应付赎回款+应付赎回费（若有）+赎回费收入（若有）+应付管理人报酬）*（申请日331、利润分配（未分配利润）未实现部分余额+公允价值变动损益+申请日本期利润未实现+申请日损益平准金未实现-暂估增值税）/申请日基金资产净值。797 金额=赎回申请份额*赎回申请份额净值-应付管理人报酬-应付赎回费-赎回费收入。202借：应付管理人报酬798贷：银行存款2、托管费托管费按照基金合同及相关公告约定的费率和计算方法逐日计提。（1）计提托管费，于计提日借：托管费799贷：应付托管费（2）支付基金托管费，于支付日借：应付托管费800贷：银行存款3、销售服务费销售服务费按照基金合同及相关公告约定的费率和计算方法逐日计提。（1）计提销售服务费，于计提日借：销售服务费801贷：应付销售服务费（2）332、支付销售服务费，于支付日借：应付销售服务费802贷：银行存款4、投资顾问费798 按实际支付应结转的金额确认。799 按规定的费率和计算方法进行费用金额的确认。800 按实际支付应结转的金额确认。801 按规定的费率和计算方法进行费用金额的确认。802 按实际支付应结转的金额确认。203投资顾问费按照基金合同及相关公告约定的费率和计算方法计提。（1）计提投资顾问费，于计提日借：投资顾问费803贷：应付投资顾问费（2）支付投资顾问费，于支付日借：应付投资顾问费804贷：银行存款5、计提增值税、附加税基金应按照财政部、国家税务总局等有关部门的具体规定，对运营过程中的增值税应税行为计提和缴纳增值税。333、（1）计提增值税，于计提日贷：有关科目805贷：应交税费应交增值税806（2）计提附加税，于计提日借：税金及附加贷：应交税费附加税807（3）缴纳增值税、附加税，于缴纳日803 按规定的费率和计算方法进行费用金额的确认。804 按实际支付应结转的金额确认。805 根据业务类型贷记有关科目。806 根据计税基数和征收率确认。贷款服务当日应交增值税ROUND(当日“投资收益-利息收入”和“利息收入”科目的贷方发生额（1+征收率）,2)征收率，金融商品转让当日应交增值税=MAX(ROUND(当期累计应税差价收入/(1+征收率),2)*征收率,0)-当期期初至上一日“应交税费-应交增值税-金融商品转让”科目贷方累计发生额。其中，当期累计应税差价收入=本纳税期间转让金融商品产生的应税差价收入-上一纳税期结转的应税金融商品转让负差本纳税期间-转出待抵扣的增值额。807 根据计税基数和附加税率确认。20